每年4月15日是美国人申报上一年度个人所得税的最后截止日期，据美国国内收入局（irs）估计，今年将有1.83亿美国人申报2004年度的个人所得税。那么，美国联邦个人所得税制度是如何设计的？今年美国人申报联邦个税是怎么计算的呢？

　　两套个人所得税系统并存

　　美国现行的个人所得税制可以说是两套系
统并存，除了常规的个人所得税税制系统外，还有一套针对高收入纳税人的特殊税制系统，即“可选择最低限度税”（amt）。纳税人申报个人所得税时，要按常规系统和amt分别计算出全年应纳税额，然后取二者中的大者作为其当年实际需要申报缴纳的应纳税额，若amt应纳税额大，则需按amt缴纳个人所得税。

　　amt制度始行于1969年，当年美国有155名调整后的总收入超过20万美元（相当于2004年的120万美元）的巨富利用税法漏洞，没有缴纳一分钱的税款，美国国会由此出台了amt制度，以使这部分人纳税。amt的计税方法为：常规个人所得税的应税所得、税收优惠项目、个人和赡养人口扣除、标准扣除与分项扣除二者中的大者三项之和是可选择最低限度税应税所得，现行amt制度实行两级累进税率，即26%和28%。由于amt制度设计的缺陷及其扣除额不按物价指数逐年调整，使amt制度已偏离了专门针对巨富征税的初衷，越来越多的中产阶级也需按amt缴税。去年美国有4%的纳税人按amt缴税，据估计到2010年将有20%的纳税人需按此缴税。由于amt制度的复杂怪异，极有可能在美国新一轮税改中被废除。

　　不设统一的起征点

　　美国常规个人所得税的起征点随纳税人申报状态、家庭结构及个人情况的不同而不同，没有统一的标准。美国常规个人所得税共有5种申报状态，即单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报及户主申报。

　　纳税人根据各自不同的申报状态和个人情况，计算出起征点。美国常规个人所得税的计税方法为：纳税人各种不同来源的收入总和扣减各种免税收入得出总收入，总收入扣减各种经营类扣除得出调整后的总收入（agi），agi扣减各种个人费用类扣除得出应税所得额。然后按申报状态和相应的税率表计算出总的应纳税额，再从中扣减各种税收抵免计算出应纳税额。

　　扣除和抵免项目人性化

　　美国个人所得税中的总收入包括：提供服务的酬金，如工资/薪金、佣金、奖金、小费等，企业经营所得（从独资、合伙企业或s型公司分得的收益），财产转让所得，利息、股息、红利所得，租金、特许权使用费所得，离婚或分居赡养费所得，养老金和各种保险年金收入，各种偶然所得等15项。各种免税收入包括：礼品和遗产收入，特定的奖学金，伤病补偿费，州或市政府债券利息所得等13项。经营类扣除包