税收对就业的影响、意义及对策
 

摘要：随着我国经济体制和政府机构改革不断向纵深推进，我国面临着社会失业较严重、再就业不足的问题也更加突出。当失业率达到9.7％时，就会造成重大的社会经济风险。可见，就业问题不仅是个经济问题，也是一个政治问题和社会问题。税收政策作为国家经济政策一个重要组成部分，作为国家收入分配手段和宏观调控的经济杠杆，更应该把增加就业作为基本目标，以促进经济快速增长，社会公平和稳定。本文从税收对劳动供给和劳动需求的效应分析着手，论述税收政策对就业的影响，提出促进我国就业工作的税收政策思路和具体对策。

关键词：就业  税收收入效应  税收替代效应  劳动需求结构 税收对策

一、劳动就业的重要意义

劳动就业简称就业，是指人们加入到某个行业从事某种劳动，这种劳动区别于自给自足的生产劳动，当人类发展到社会化大生产阶段后，就业就成了人类生存的基本条件和要求。是指劳动力处于受雇状态或从事某项可以获取报酬的工作。就业—民生之本，和谐之基。[1]

（一）人的劳动是推动社会进步的根本动力

    人类的文明史就是人类的劳动发展史，自从有了人类，劳动就成了人类谋求自我生存的基本手段。人类劳动创造了财富，人类财富的不断增长推动了社会的不断发展，人类从原始社会进入到奴隶社会、封建社会、资本主义社会、社会主义社会，哪一步都是人类劳动的结果。人民群众是创造历史的主人，劳动是人民群众创造历史的基本手段。

（二）实现社会充分就业是实现现代化的基本要求

所谓社会充分就业，一般意义上是指社会中只要愿意就业的劳动者都可以得到就业的状况，劳动力是经济社会最为重要的资源。劳动就业率与社会生产力是一个相辅相成，齐头并进的反映社会文明的标志，一个失业率较高的国家，不可能是一个生产力水平较高的国家。事实上生产力水平的提高，可以促进社会就业率的提高，而社会就业率提高，才能创造较多的社会财富，从而才能为提高社会生产力水平创造物质条件。

（三）促进劳动就业是社会稳定的根本保证

就业是民生之本，是经济发展、社会稳定的保证。要实施积极的就业政策，努力改善创业和就业环境，要把扩大就业放在经济社会发展更加突出的位置。

二、税收影响劳动供求的理论分析

    税收作为国家集中收入的分配手段和宏观调控的经济杠杆，对就业水平的高低和就业结构的调整都有一定的影响。既可以在微观层次上直接影响劳动者的收入和就业愿望，影响企业吸纳劳动者的能力和愿望，又可以在宏观层次上通过影响经济增长而间接影响就业水平。凡是能够影响劳动力市场供给和需求的税收政策，都可以影响就业。税收政策运用得当，可以对促进就业起到重大而积极的作用。

（一）税收的收入效应和替代效应影响人们对工作和闲暇的选择

    从宏观上看，劳动总供给是指全体劳动者在一定时期内愿意并能够提供的总劳动量，它取决于人口的数量、劳动人口在总人口中的比率等。从微观上讲，劳动供给的决定在很大程度上又取决于劳动者个人。在计划经济体制下，国家虽然可以由决定劳动者的劳动时间、劳动岗位来分配劳动资源，但却无法控制劳动量的大小，即很难使劳动者在单位劳动时间内付出最大量的劳动。在市场经济中，劳动者对劳动和收入的选择包括：是否工作，做多少工作，在哪儿工作。这些选择实际上就是在工作取得收入与闲暇之间的选择。人们生活水平实际上可用收入和闲暇两个标准衡量，收入表示人们拥有的产品或服务的数量和份额，休闲表示人们拥有的空闲时间。在闲暇给定的前提下，收入越高，人们的生活水平就越高；在收入一定时，休闲越多，生活水平也就越高。然而，要取得收入就要放弃闲暇，要得到闲暇就得减少收入。两者之间如何组合取决于：人们对收入和闲暇的偏好；工资率的高低，即放弃闲暇能得到多少收入；与劳动无关的其它收入水平的高低，如资本收入和社会保障收入。这些选择表示，劳动供给的多少，首先是由于人们对收入和闲暇的选择，如果更多的选择放弃闲暇而获取收入，劳动供给就增加，反之就减少。

税收对劳动供给的影响，主要表现为对劳动的收入效应和替代效应。收入效应是指：征税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。[2]替代效应是指由于征税使劳动和闲暇的价格发生变化，劳动收入下降，闲暇价格降低，促使人们选择闲暇以替代工作。[3]税收对劳动产生的这两种效应，如果是收入效应大于替代效应，征税对劳动供给是个激励作用，它促使人们增加工作增加劳动；如果是收入效应小于替代效应，征税对劳动供给就会形成超额负担，人们选择闲暇替代劳动，减少劳动。从税种来看，税收对劳动供给的影响，最明显的是个人所得税，因为个人所得税直接课征于人们的所得，包括工资所得，改变了人们的税后可支配收入，从而影响人们对工作和闲暇的选择。另外，消费税等商品课税的征收，会使商品的价格提高，使一定量的货币工资实际购买力下降，也会影响人们对劳动与闲暇的选择。从税基来看，单纯对劳动所得征收的所得税如对工资征税，比对一般所得普遍征收的所得税，产生的替代效应更大些；对非劳动所得征税而对劳动所得免税，可以避免征税对劳动供给产生的超额负担。从税率来看，累进税率产生的影响作用最大，累进程度越高，超额负担就越大。

（二）促进就业的税收政策类型

按照各种税收政策方式对促进就业的作用和效果上的区别，可将影响就业的税收政策分为两类：

    1、间接促进就业的税收政策

间接影响就业的税收政策实际上是一个国家经济调控中通用的手段，包括通过税收政策促进经济增长、调整经济结构、实行外向型经济发展模式以及为失业者提供失业保障等。这些政策的实施及其目标的实现会促进就业，从长期来看也是促进就业的根本决定因素，但其效果只有在长期中才能表现出来，对于短期内失业的调节和缓解作用较难体现。

2、直接促进就业的税收政策

主要指通过税收优惠来鼓励失业人员自行创业、鼓励企业雇佣工人，以直接形成对劳动力的需求。通过税收优惠鼓励创业和雇佣可以直接影响到就业，灵活性强，短期内的调节效果较为明显，既可以作为一项临时政策来实施，也可作为解决失业问题的一种长期政策措施。一般而言，在失业高峰期，通常都是采用直接的税收政策来促进就业。从国外的情况来看，也主要是采取这种政策方式。

三、解决就业问题的思路和税收对策

（一）解决我国就业问题的思路

随着经济体制改革的不断推进和对就业问题认识的不断深化，我国促进就业的指导方针也在不断发展和变化。有选择地支持特定群体，而不是全体劳动者就业，是我国相当长时期内就业政策的一个鲜明特征。在20世纪70年代末至80年代，我国对就业关注的重点，是城镇待业青年和残疾人的就业问题，现阶段随着国家经济体制改革取得显著成效的同时，在