摘要：文章结合再生资源增值税出台的背景，分析政策存在问题以及对再生资源企业特别是再生资源回收企业的影响，并进一步对再生资源企业在新政策变更下如何求得发展以及政府等机关部门如何实现宏观目标提供有效意见建议。
 
    关键词：再生资源增值税；再生资源回收企业；影响；应对措施；
 
    一、优惠政策调整相关问题解读
 
    财政部、国家税务总局于2008年12月9日下发“关于再生资源增值税的通知”，以促进再生资源的回收利用，促进再生资源回收行业的健康有序发展，节约资源，保护环境，促进税收公平和税制规范，对再生资源的增值税政策进行调整。
 
    （一）调整再生资源增值税优惠政策的必要性及意义
 
    再生资源，通常也成为废旧物资。为了支持废旧物资的回收利用，国家对废旧物资回收行业长期以来一直实行增值税优惠政策。2001年开始我国实行回收行业免征增值税，其开具的废旧物资销售发票作为下一环节企业的扣税凭证，按金额的10％抵扣进项税额的优惠政策。而上述优惠政策却违反了“征税抵扣、免税不抵扣”的增值税原理，因此在执行中难以控制享受优惠政策的回收企业范围，从而给一些不法分子以可乘之机，造成国家税收流失。2001-2006年，短短几年间里，全国享受增值税优惠政策的回收企业数量由原来的几千家猛增到六万多家，据统计估算，国家因实施该政策减少的税收收入，最多的一年超过了400亿。
 
    为解决上述问题，财务部、国家税务总局会同有关的部门、行业进行了多次调研，在征求了各方相关意见的基础上，出台了最新政策调整方案。
 
    这次再生资源增值税政策的调整，一方面通过恢复增值税链条机制，防止偷税，促进公平竞争，另一方面通过对符合条件的再生资源回收经营企业实行一定比例的增值税退税政策，鼓励合法、规范经营的企业做大做强，促进再生资源回收行业的健康有序发展，真正促进废弃物的“减量化、再利用、资源化”，实现社会效益。
 
    （二）再生资源企业概念界定
 
    再生资源产业是基础性产业，是一个从事各类废旧物资回收利用，净化环境，物尽其用，变废为宝，利用国利民的行业，是具有一定社会公益性的、资源与环保意义兼而有之的产业，是集回收、加工、利用以及科、工、贸于一体的综合性产业。
 
    由于再生资源产业提供的产品具有部分公共产品的性质，带有明显的外部性和公益性，是政府行为与市场行为交互作用的产业，因此与其它产业相比，再生资源产业的发展既要以市场经济为基础，又更加需要政府的调控与干预。
 
    再生资源企业包括有再生资源回收企业、再生资源生产企业、再生资源销售企业等相关企业。财政部、国家税务总局于2008年12月9日下发的“关于再生资源增值税的通知”主要是对再生资源回收与生产企业在收购、利用再生资源时产生增值税的政策调整。本文将以再生资源回收企业为例展开分析增值税优惠政策调整后对企业的影响，并为再生资源回收企业提供应对措施建议。
 
    二、政策调整对再生资源企业的影响
 
    （一）对再生资源回收企业税负与成本的影响
 
    1、再生资源回收企业税收负担加重。新政策取消对再生资源回收企业取消免税政策，而是采取先征后退。这样直接增加了企业的税收负担，至少比之前要多承担5.1％（17％*（1-70％））的税负，若再加上企业附征的各种城建税、教育附加税等，其实际的税负将高达6％。这迫使企业进一步压低收购价格，提高销售价格以获得经营利润。税负的增加也会对企业投资产生重大的影响。且压低收购价格势必会对再生资源的利用的积极性造成冲击，反而违背了提高再生资源利用率的初衷，不利于国家提倡的循环经济的发展。
 
    2、退税管理要求、链条机制趋于严格。财税[2008]157号规定，对再生资源回收企业恢复征税，符合条件的一般纳税人可开具增值税专用发票，在使用再生资源的生产企业按17％抵扣，因此对再生资源流通企业是否存在代开虚开专用票等的监管力度加大；财税[2008]157号对财政机关办理增值税先征后退业务规定了时限要求，一个环节上的瑕疵就可能影响到退税的时间，任何一个企业的不规范运行都会波及其他。财税[2009]7号文件对退税程序做了进一步的明确，要求负责初审、复审、终审的财政部门及专员办都要按规定办理退税手续。滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，将按照有关规定进行处理。就在2009年9月底出台的财税[2009]119号文件进一步明确了再生资源增值税退税政策调整的相关问题。包括对财政[2008]157号文件中“通过金融机构结算”作了明确定义，对所称的再生资源的具体范围作了更详尽的说明，并规定自2009年10月1日起，纳税人申请退税时提供的再生资源收购凭证、扣税凭证或销售发票还应注明购进或销售的再生资源具体种类，否则不得享受退税，财税[2009]119号文件更加强了税收监管，要求负责初审的财政机关和税务主管机关应当加强联