摘要：会计报表作为重要的信息载体，在经济活动中发挥着重要的作用，但是近年来会计报表粉饰行为越来越严重，会计学界开始注重会计报表粉饰的研究。文章从研究的意义出发，在会计报表粉饰基础理论的基础上，分析了企业进行会计报表粉饰的原因，提出了识别方法和防范措施。
 
    关键词：会计报表粉饰；原因；识别；防范措施
 
    一、研究会计报表粉饰的意义
 
    会计报表作为对外报表，其包含的信息被许多人所需要，这其中包括投资者、债权人以及一些政府部门，如税务部门。本文就从各个使用者角度来分析会计报表粉饰研究的意义。
 
    （一）正确的会计信息有助于投资者做出正确的决策
 
    这里的投资者包括两部分：一是大股东，可以看做企业的拥有者，随着所有权和经营权的分离，大股东参与企业经营的活动越来越少。在了解管理者受托责任的履行情况中，依靠会计报表进行判断是一种重要方法，经过粉饰的会计报表必然会影响大股东对企业运行情况的判断。二是小股东。随着证券市场的发展，许多人选择证券投资，利用会计报表是了解企业的一个重要途径。小股东需要的大量与决策有关的信息都包含在那张小小的报表载体上。如果会计报表提供的信息可靠，对小股东能够做出正确的决策无疑有很大的帮助，但是如果会计报表经过粉饰，其包含的信息严重失真，这无疑会严重影响小股东的切身利益。
 
    （二）为企业的债权人提供可靠的信息
 
    企业的资金来源除了股权，剩下的就是债务。以银行作为企业的债权人为例进行说明：会计报表可以反映企业的资产负债率、偿债能力、盈利能力等信息，经过粉饰的财务报表一定程度上很难如实反映企业这些方面的信息。由于粉饰原因，银行将贷款发放给一些经营状况和财务状况欠佳的企业，可能会造成银行的不良贷款或者坏账，不利于银行的发展。银行作为重要的金融机构，其发展受阻也必然会对国民经济产生不利影响。
 
    （三）正确的信息有助于国家进行宏观调控
 
    政府部门为了履行各自的职能，必须了解企业的信息，而这些信息的载体就是会计报表。国家某些政策、规划的制定，如货币政策、产业政策、长短期规划等都必须获得相应的经济信息，而会计报表所提供的信息是其中最重要的部分之一。会计报表信息的粉饰无疑会降低国家进行宏观调控的能力。
 
    二、会计报表粉饰的基础理论
 
    会计报表粉饰的定义是指上市公司、国有企业管理当局为了自身利益,采用编造、变造、伪造等手段编制会计报表,向资本市场进行的有目的、有意图的虚假企业财务状况和经营成果等会计信息的传递,是一种人为的会计操纵。
 
    会计报表粉饰应当与会计信息失真有着一定的区别：会计报表粉饰侧重于人的操作，而会计信息失真还包括由于会计本身缺陷所造成的会计信息的不实。但实际上，会计报表粉饰是会计信息失真的一个重要原因。
 
    会计报表粉饰既可以利用经济政策进行，又可以利用会计政策进行。前者包括虚拟会计主体、利用资产重组、利用资产评估消除潜在亏损、利用虚假出资等。后者主要包括利用会计准则规定的灵活性、利用权责发生制和配比原则、关联方交易以及会计准则的不完善等。
 
    三、会计报表粉饰的原因
 
    造成企业粉饰报表的原因有很多，这里主要从企业进行报表粉饰的动机和环境因素进行分析。许多学者都针对会计报表粉饰的动机进行了分析。