摘要：文章针对可供出售金融资产的减值处理进行了归纳总结，并对相关难点问题进行了详细分析。
 
    关键词：可供出售金融资产；资产减值
 
    一、可供出售债务工具投资减值的确认与账务处理
 
    当可供出售债务工具投资的可收回金额低于其账面价值时，即表明可供出售金融资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目。
 
    例1：2008年1月1日，皇明公司按面值从债券二级市场购入星海公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3％，划分为可供出售金融资产。2008年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。2009年，星海公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2009年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。皇明公司预计，如星海公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2010年，星海公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2010年12月31日，该债券（即星海公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张95元。假定皇明公司初始确认该债券时债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则账务处理如下：
 
    2008年1月1日购入债券
 
    借：可供出售金融资产——成本  100万
    
 
    　贷：银行存款  100万
 
    2008年12月31日确认利息、公允价值变动
 
    借：应收利息  3万
    
 
    　贷：投资收益  3万
 
    借：银行存款  3万
    
 
    　贷：应收利息  3万
 
    债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
 
    2009年12月31日确认利息收入及减值损失
 
    借：应收利息  3万
    
 
    　贷：投资收益  3万
 
    借：银行存款3万
    
 
    　贷：应收利息  3万
 
    借：资产减值损失20万
    
 
    　贷：可供出售金融资产——公允价值变动  20万
 
    由于该债券的公允价值预计会持续下跌，皇明公司应确认减值损失。
 
    2010年12月31日确认利息收入及减值损失转回
 
    应确认的利息收入=（期初摊余成本100万-发生的减值损失20万）×3％=2.4（万元）
 
    借：应收利息  3万
    
 
    　贷：投资收益  &