一、税务筹划定义及分类
 
    税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益。在会计实务处理中，通常从以下5个方面进行企业的纳税筹划：缩小课税基础；适用较低税率；延缓纳税期限；合理归属所得年度；适用优惠政策等。
 
    二、报刊企业应纳税费种类
 
    依据国家法律规定，报刊企业一般应缴纳如下几种税费：增值税；营业税；城市维护建设税和教育费附加；文化事业建设费；房产税；城镇土地使用税；车船使用税；印花税，书立、领受税法所列举的凭证，依照标准按凭证所记载的金额或凭证件数纳税；企业所得税；个人所得税等。
 
    因篇幅所限，下文仅以增值税和所得税为例。
 
    三、报刊企业纳税筹划的具体方式
 
    （一）增值税的筹划
 
    《财政部、国家税务总局关于出版物和电影拷贝增值税及电影发行营业税政策的通知》（财税[2001]88号）的规定，在2005年底以前，对所列举的7项出版物在出版环节实行增值税先征后退的政策；对全国县（含县级市）及其以下新华书店和农村供销社销售的出版物实行增值税行先征后退的政策。大致包括：出版环节增值税先征后返；基层新华书店销售环节增值税先征后返；选择适当的进项抵扣办法等。其中，第3种政策选择适当的进项抵扣办法因现行税法仍可适用，特作说明。
 
    现行税法规定，购进的原材料如用于非应纳增值税项目，其所含进项税额不得抵扣当期销项税额。对报刊出版企业而言，发行图书、报纸、期刊以及音像制品并利用这些载体从事广告业务属于兼营销售，发行业务属增值税范畴，广告业务属营业税范畴，用于广告业务所用材料所含进项税额不能抵扣当期销项税额。《国家税务总局关于出版物广告收入有关增值税问题的通知》（国税[2000]第188号）对此有明确规定：确定文化出版单位用于广告业务的购进货物的进项税额，应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准，凡文化出版单位能准确提供广告所占版面比例的，应按此项比例划分不得抵扣的进项税额。但如果不能准确提供广告占版面的比例，则按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第23条的规定划分不得抵扣的进项税额。纳税人可依据此规定对未来的经营情况进行评估，确定是否提供准确的广告版面比例或选择使“不得抵扣的进项税额”最小的方案，以此获得税收利益。
 
    例如，报刊社企业预计明年取得报刊发行含税收入800万元，广告收入200万元。购进材料300万元，支付委托印刷加工费150万元（均为含税支付），均取得增值税专用发票，其中，25％部分用于广告方面的支出。其中购进货物、接受应税劳务用于广告方面的支出，有两种方案选择：一是能准确提供广告占版面的比例，即15％；二是不能准确提供广告占版面的比例。不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额*当月免税项目的销售额与非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额营业额合计。
 
    在第一种情况下，本期不能抵扣的进项税额为（300＋150）÷1.17×17％×15％＝9.81万元。
 
    在第二种情况下，本期不能抵扣的进项税额为（300＋150）÷1.17×0.17×80÷（800÷1.13+200）=5.76万元。
 
    显然，采用不能提供准确广告占版面的比例对纳税人有利。但如果此比例下降或非应税劳务占整个销售额的比例上升，便可采用提供准确广告占版面的比例的方法。
 
    但是，一般情况下，税务部门会对报刊企业每一年度用于广告方面的支出比例事先进行核准，纳税企业可根据自身情况提供适合参考比例交税务管理部门审定。根据多年经验，报刊广告占版面比例多数情况下占版面平均比例在5.5％-7％左右，税务管理部门可按照5.5％比例审定，此情况可视同能准确提供广告占版面的比例：
 
    本期不能抵扣的进项税额为（300＋150）÷1.17×17％×5.5％＝3.596万元。
 
    显然，选定经过税务局核定的比例作为准确提供广告占版面的比例对报刊企业更为有利。
 
    （二）所得税的筹划
 
    新《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1月1日起施行，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“实施条例”）自2008年1月1日起施行。新企业所得税法实现了纳税人的统一、税基的统一、税率的统一和税收优惠的统一，企业所得税的税收筹划策略将会发生很大的变化。