摘要：文章从我国税制结构不合理、税收政策有碍收入分配公平等方面分析了现行税制中存在的问题，并就如何以公平收入分配为目标，选择最佳税制模式提出了具体的建议，如通过改革个人所得税、完善消费税、健全财产税、开征社会保障税来对收入分配进行调节。
 
    关键词：税制模式；收入分配公平
 
    一、问题的提出
 
    税制模式是国家在一定社会经济环境下，为保证政府职能的履行，根据效率与公平原则，合理设置税制，选择税源，安排税率，从而形成的主次分明、相互协调的税收体系。
 
    随着我国经济体制改革的逐步深化，社会经济的快速发展，人们收入水平逐步提高，收入分配差距也在逐步扩大。关于我国税制模式选择与收入分配公平的问题，国内的学者从多个角度进行了深入的讨论。梁学平、李平（2003）认为双主体税制模式可以解决单主体税制模式功能偏颇的问题，兼容流转税和所得税模式的各自优势，能更好地发挥整体功能和实现公平、效率、法治与务实的税收原则，是我国现阶段税制模式的理性化选择。潘明星、黄梓洋（2004）提出加大税收体制改革力度，通过税收制度的科学设计，如改革个人所得税的课税模式、实行综合和分类相结合，开征遗产税与赠与税和社会保障税，以实现收入差距的合理化。王海燕（2007）在分析了制约税制模式选择的因素之后，结合我国税制模式的现状，认为现阶段以流转税为单主体的税制模式不适应市场经济条件下国民收入分配格局的变化，双主体税制模式是我国税制模式的最佳选择。赵丽平（2008）从税制公平与公平收入分配的角度进行分析，提出公平收入分配是赋予税制的更高层次的政策目标，税制公平是实现收入分配公平的基础，在税收层面解决收入分配问题，更重要的是完善税收公平机制，实现收入分配的良性循环。罗光、萧艳汾（2009）指出我国当前税制在收入分配调节方面的不足，具体体现在税种设计和税种结构的不合理上，并提出改善税负结构、完善个人所得税与消费税、加强税收征管等对策。
 
    二、不同的税制模式对收入分配的影响
 
    税制结构模式是指一个国家的税制以何种税为主，它是根据国家的经济发展需要和一些其他因素来设计建立的。目前，世界各国的税制结构模式主要有三种类型：
 
    （一）以流转税为主体的税制结构模式
 
    这种税制模式是指在整个税制体系中，以流转税作为主体税，占最大比重，并起主导作用。由于流转税具有征收面广、税源稳定、收入及时可靠、能弥补市场在资源配置方面的缺陷等优点，所以，绝大多数发展中国家都实行这种税制结构模式。以流转税为主体的税制结构模式突出了流转税在财政收入和调节产品供求结构方面的作用，但淡化了所得税在收入分配和调节供求总量方面的作用，不利于发挥税收在公平收入分配、稳定经济方面的作用。我国在1994年税制改革时确立的是双主体模式，但实际运行的结果却是以流转税为主体的模式。
 
    （二）以所得税为主体的税制结构模式
 
    在整个税制体系中，以所得税作为主体税，占最大的比重，并起主导作用。由于所得税收入具有弹性，税负不易转嫁，有较强的调节收入分配的作用，所以，绝大多数发达国家实行这种税制结构模式。
 
    以所得税为主体的税制结构模式突出所得税在调节宏观经济和收入分配方面的作用，而淡化了流转税在财政收入和调节产品供求结构方面的作用，有利于公平收入分配和促进经济的稳定，是一种比较理想的税制结构模式。但是，在我国可预见的经济发展水平条件下，企业特别是个人的财富还不是很多，存在所得税征收面窄、收入稳定性差、征收管理困难等缺点，使得该种模式的作用难以发挥。
 
    （三）流转税和所得税双主体的税制结构模式
 
    在整个税制体系中，流转税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起主导作用。一般来说，在由流转税为主体向所得税为主体的转换过程中，或者在由所得税为主体向扩大流转税的过程中，都会形成双主体的税制结构模式。双主体税制结构模式虽然是一种现实的税制结构模式，但从长远来看，只是一种转换时期的过渡模式，终将被以流转税为主体或以所得税为主体的税制结构模式所替代。双主体税制模式可以发挥两类主体税的综合优势，互补各自的缺陷。在财政收入上充分利用流转税刚性收入特点和所得税的弹性收入特点实现互补；在调节经济方面同时发挥流转税对弥补市场资源配置和所得税在促进经济稳定方面的调节作用；在公平收入分配方面，能够同时运用所得税累进税率的基础调节和流转税差别比例税率的补充调节作用，从而适应市场经济发展对税制结构模式的要求。
 
    长期以来，我国的税制结构实行的是以流转税为主体的单一税制结构模式，所得税则处于一个相对次要的地位。1994年税制改革以来，这一状况更趋强化，仅增值税和消费税两个税种，其税收收入就占全部税收的50％左右，如果再加上营业税、关税等其他流转税种，其比重高达80％左右。这与我国现阶段的生产力水平较低有密切关系。根据世界银行所提供的有关数据表明：一国