摘要：独立性是审计的精髓，是审计职业生存和发展的基石。没有独立性，审计就不能获得公众信任，从而失去存在价值。文章分析了审计独立性的含义和经济性质，对审计独立性的应用与研究具有指导作用。
 
    关键词：独立性；经济性；博弈
 
    审计的独立性和审计的经济性是有一定联系的，处理好这种博弈关系，有利于涉及独立性的发展。
 
    一、审计独立性含义的辨析
 
    （一）精神独立视角
 
    独立性是审计的精髓，是审计职业生存和发展的基石。没有独立性，审计就不能获得公众信任，从而失去存在价值。这一点已为理论界和实务界所公认，同时审计独立性的内涵也成了长期争论探讨的内容。尽管理论界取得了较丰硕的研究成果，但关于审计独立性却一直没有一个公认的精确定义。
 
    1、莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》中指出，审计独立性涉及两方面：一是审计人员在实施审计过程中事实上的独立，即实务人员的独立（practitioner-independence）；二是审计人员作为一种职业团体的外观上的独立性，即审计职业的独立性（profession-independence）。所谓实务人员的独立性，是指审计人员在制定计划、实施检查业务和编制审计报告过程中保持适当态度的能力，包括计划、调查和报告独立性。而审计职业独立性则是对审计人员集体的印象。并且他们认为，审计人员应具备起码的超然意识，努力保持不偏不倚的态度。
 
    2、汤姆·李在《公司审计》中认为：“从根本上说，独立性是一种精神状态，它不允许本人的观点和结论变得依赖和屈从于利害冲突方面的压力和影响。”
 
    3、arrens和loebecke（1997）认为，独立性是指在执行审计测试、评价结果以及发表审计报告过程中采取无偏见的观点。
 
    4、美国的《基本审计概念说明》（1972）中认为，独立性意味着审计人员的行为、行动和意见不受影响和控制。
 
    尽管以上对审计独立性定义的角度各不相同，但其内容却基本相同，共同揭示了审计独立性本质上是一种客观的精神态度，一种注册会计师可以免受外界因素影响，秉持客观公正和应有职业谨慎的立场而对被审客户的财务报告发表意见的精神状态。虽然莫茨和夏拉夫提及审计人员“职业团体的外观上的独立性”，但他们依然承认独立性的本质是“超然意识”、“不偏不倚的态度”，且他们没有清晰界定实质独立和形式独立两者之间的关系。
 
    （二）监管视角
 
    职业界与监管界对于审计独立性一直坚持自己的认知：
 
    1、审计独立性是指审计人员对于客户而言具有的独立的利益、身份或地位，即审计人员应在组织地位、财务关系、人事关系、经营关系诸多方面均独立于被审客户。这是从职业规范角度对独立性的理解，这种观点强调利益独立，即审计人员和被审客户没有任何直接或重要的间接经济利益关系。我国cpa职业道德准则中把审计独立性看作一项基本原则称为独立原则，是指cpa在执行审计业务，出具审计报告时，应当在实质和形式上均独立于委托单位和其他机构。
 
    2、审计独立性是指审计人员客观、正直的行为能力，这是从精神态度角度去理解审计独立性。美国注册会计师协会（aicpa）在其职业道德规范中认为，客观的态度、正直的品质是独立性的本质，审计独立性是正直性与客观性的统一。若cpa同时具有较高的正直品质和客观态度，就必然具有较高的独立性水平。
 
    形式独立性是其他人对这种实质独立性的理解，即在第三者眼里被审客户与注册会计师必须毫无利害关系。如果注册会计师虽然具备了实质独立，但是使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。同时尽管理论分析上是实质重于形式，但是在实践中形式独立与否直接关系着利益相关者对cpa独立性的评价和审计职业的形象和地位。形式独立是精神独立的外化与保障，尽管它与精神独立并非完全一致，但它依然是评价和透视精神独立的窗口。
 
    独立性实质上是正直和客观原则的实现机制，而形式独立又是cpa获取公众认可与信赖的最起码的信心保障。换言之，只有注册会计师独立于各方当事人，才能对客户的事物做出客观公正的评价；反之，