摘要：为适应我国社会主义市场经济体制不断完善和公共财政体制改革的需要，我们依据《中国人民解放军会计规则》，对相关会计确认基础做出了相应的修正，在涉及成本费用的会计核算方面探索引入了权责发生制，但在实际应用中，由于以收付实现制为主导，仍然存在一些不足，文章对此进行了分析，并提出了进一步推进权责发生制的建议。
 
    关键词：权责发生制；应用对策
 
    为适应我国社会主义市场经济体制不断完善和公共财政体制改革的需要，在政府预算和会计核算中引入权责发生制已成为财政制度改革的重要组成部分。在此背景下，总后勤部在1998年修订实施的《中国人民解放军会计规则》中规定，“会计核算以收付实现制为基础，成本核算可采用权责发生制”。采用收付实现制作为确认基础，为各级的核算和管理发挥了重要的作用。但在实际应用中，由于以收付实现制为主导，仍然存在一些不足，不利于保证会计信息的真实性、完整性和可比性，因此，权责发生制的应用深度和广度有待进一步推进。
 
    一、确认基础的分类
 
    国际会计师联合会公立单位委员会在其1991年3月发布的研究报告第1号《中央政府的财务报告》中提出了多种会计确认基础的名称，其中包括收付实现制基础、修正的收付实现制基础、修正的权责发生制基础和完全的权责发生制基础。
 
    收付实现制，也称现金制，它是以收入和费用的收支期为确认收入和费用的基础。在确认时，凡是本期发生的收入与支出，不管是否归属本期，都把它作为本期的收入和支出来处理；凡本期未曾收到的收入或未付出的支出，即使是应当属于本期也不作为本期的收入与支出。
 
    权责发生制，又称应计制，它是以应收应付作为标准来确定本期收入和支出以计算本期盈亏的会计处理基础。具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
 
    修正的收付实现制和分别是收付实现制和权责发生制的一种变体，常见的修正权责发生制模式是对采用权责发生制基础确认的资产与负债的范围做出限制。
 
    二、采用收付实现制存在的缺陷
 
    第一，收付实现制不能真实、完整地核算和反映实施资金集中收付制度和采购制度后出现的新业务。采购制度和资金集中支付制度的实施，使费用的流向发生了重大变化。新制度下，各单位收到的经费资金不再单单表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加或非货币性资产的增加。这就需要对会计制度规定的核算内容进行相应的修改。由于不再表现为货币的形式，传统的收付实现制不能准确反映资金的流向变化，也给会计工作带来许多棘手的问题。
 
    第二，收付实现制无法全面准确地记录和反映财务状况，导致了会计报表信息的不真实性。由于会计确认以收付实现制为主，仅对个别事项可采用权责发生制，对收入和费用的确认主要以现金实际收到时间为准，并且对非现金资产和交易的记录也不完整，导致会计信息不能全面准确的反映部队所拥有的经济资源及使用状况，不利于资产的持续管理。且其反映的财务成果易于被管理当局操纵，使财务信息缺乏可靠性和前后一贯性。
 
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