摘要：我国学者目前对企业所得税改革的研究主要集中于政府财政收入来源的角度和对宏观经济运行的影响，以及基于账务处理、税务会计的技术层面，很少关注到企业所得税对其纳税企业的治理状况的影响，这就忽视企业所得税作为公司治理的外部制度的功能，忽视了我国政府可以充分利用企业所得税有效调节控制企业、引导企业内部人尊重外部投资者的利益，改善公司治理的作用。文章基于公司治理的视角探讨企业所得税的改革，认为国家可以合理设计企业所得税税制，使其有效地引导我国企业的公司治理向好的方向发展。
 
    关键词：公司治理；新企业所得税；资本结构
 
    一、企业所得税与公司治理密切相关
 
    （一）经济全球化下我国企业所得税改革的价值取向
 
    经济全球化是当今最突出的特征之一，其本质是市场机制在全球范围内的扩展，是运用有调节的市场经济配置资源的深化，是分工从国内到国外的延伸。经济全球化的宏观主体是国家，微观主体是企业。自我国加入wto后，我国参与经济全球化的最主要目的是为了在经济全球化中实现国家经济利益的最大化，而实现这一目的主要靠提高本国企业的国际竞争力。而我国企业的国际竞争力还偏弱，这就要求在所得税等制度改革，应当充分借鉴发达国家的经验，以保护企业利益、提高企业的国际竞争力为目的，要关注微观经济主体企业的运行特征及其主要问题，通过制度来调控企业，为改善公司治理问题创造一个良好的税制环境，以此促进经济的发展，这些应该成为新形势下税收立法的重要价值取向之一。
 
    （二）企业所得税是公司治理的外部法律制度
 
    要使我国企业所得税的改革能够合理地配合我国企业公司治理结构的有效运行，应该先理顺企业所得税与公司治理之间的关系。公司治理是有关如何在经济与社会目标之间、个体利益与共同利益之间保持平衡，治理的框架是为了促进最有效率的利用资源，并且合理要求这些资源使用的可信性。公司治理的目标是尽可能的使个体、组织及社会的利益一致。公司治理机制的核心问题是如何在不同的企业参与人之间分配企业的剩余索取权和控制权，按照机制设计或实施所利用资源的来源，可分为内部治理机制及外部治理机制。
 
    企业所得税是政府参与企业利润分配的法定形式，通过要求纳税人遵循“账簿、凭证管理”及“发票管理”、推行税控管理和税务检查权等方式增强企业内部交易与经济事项的信息透明度；通过征取企业所得税，直接决定企业剩余的大小，进而以税率直接限制了企业内部人可控制的财富并通过税收条例的设计鼓励或限制公司一些经营行为，以此减少企业内部人与外部利益相关者关于企业经营事项的信息不对称的程度。
 
    可见，合理的企业税收制度将不激发企业的代理问题，有力地促进企业各利益相关者的利益统一；反之则将会阻碍有效的公司治理结构的形成和治理机制的运行，甚至激化利益相关者之间的利益矛盾，企业所得税税制完全属于公司治理体系中外部治理的“政治与法律”机制之一。
 
    （三）基于公司治理视角探讨企业所得税改革的必要性
 
    企业所得税的征收对企业融资、投资、并购、关联交易等各项经营决策行为都会产生一定的税收成本或税收收益，也对许多公司治理机制包括大股东治理、债务融资、公司控制权市场等影响颇深。所以政府要充分考虑税收对企业行为选择产生的影响，基于现实的经济形势和发展趋势，使税收运行机制能够在社会资源配置、矫正和激励某种经济行为方面产生作用，使之能够允分发挥政府对市场失灵的调控。如果企业所得税有效地发挥了其公司治理功能，将有利于提升我国企业的公司治理结构，进而提升我国企业的国际竞争力——这正符合企业所得税改革的价值取向。
 
    二、新企业所得税对公司治理的影响
 
    新《企业所得税法》于2008年1月1日起正式施行，有利于促进我国经济结构优化和产业升级，有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境，是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新，同时也为企业创造公平、透明、统一的税收制度环境，也适应了加强企业的公司治理的需求。
 
    （一）合理界定纳税人问题
 
    针对企业所得税的纳税人问题，国际通行做法是企业所得税对法人征收，个人所得税对自然人征收，不具备法人资格的企业不征收企业所得税。旧企业所得税法（以下简称“旧税法”）是外商投资企业以法人为企业所得税纳税人，内资企业以实行独立核算的单位为纳税人，因此，纳税人实质上是不区分法人和非法人的。而在新企业所得税法（以下简称“新税法”）中在纳税人的界定上明确的以企业法人作为纳税人，把属于自然人性质的纳税人划归个人所得税纳税人。
 
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