摘要：随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，如何在法律允许的范围内节省税收支出，降低税收成本，即有效地开展税收筹划，是企业普遍关注的问题。
 
    关键词：税收；筹划；行为
 
    税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。在实际工作中，财务人员重会计制度理论的学习研究而轻视税法的学习研究，其后果往往造成企业资金的损失，现就几种常见情况的税收筹划进行梳理，以供参考。
 
    一、代理销售行为的筹划
 
    某煤矿设备生产企业系增值税一般纳税人，增值税税率17％，其主要产品主要通过在外地设立的代理公司对外销售。这些代理销售公司均为小规模纳税人，适用征收率4％。按现行税法规定，生产企业销售给代理销售公司应按17％的税率计征增值税，代理销售公司对外销售需按销售金额再缴纳4％的增值税。
 
    ［例］2006年设备生产企业一共销售117万元产品给下属代理销售公司，本期进项税额8万元，代理销售公司于本年度全部售出，取得含税销售收入104万元。则：
 
    设备生产企业应纳增值税额=销项税额-进项税额=17-8=9（万元）
 
    代理销售公司应纳增值税额=104÷（1+4％）×4％=4（万元）
 
    合计应纳增值税=9+4=13（万元）
 
    通过税收筹划我们发现，设备生产企业和代理销售公司签订代理合同，那么代理销售公司不用缴纳增值税。设备生产企业应纳增值税=104÷（1+17％）×17％-8=7.11（万元）。
 
    通过上面的分析，我们发现增值税的重复纳税问题在实际经营业务中经常发现，改变自己的固有的经营模式可以合理规避。
 
    二、兼营行为的筹划
 
    兼营行为，是指纳税人的经营范围包括几种经营项目。兼营的主要形式有两种：既销售货物和提供应税劳务，又兼营非应税劳务；兼营不同税率的商品。
 
    关于兼营行为的税务处理问题，现行增值税法做出了明确规定。国务院令第134号《中华人民共和增值税暂行条例》明确指出，“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。”（93）财法字第038号《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》第6条明确指出，“纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。”
 
    纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。可见，纳税人对兼营行为应当分别核算，否则要从高适用税率征税。
 
    ［例］某歌厅2006年营业收入300万元，其中主营娱乐服务收入200万元，其所属卖店卖水果、烟酒等收入100万元。
 
    未分别核算：
 
    应纳税额营业（娱乐业）=300×20％=60（万元）
 
    分别核算：
 
    应纳税额（营业税+增殖税）=200×20％+100÷（1+6％）×6％=45.66（万元）
 
    对比发现，如果不分别核算，会增加税负14.34万元（即60-45.66）。
 
    ［例］某煤矿设备生产企业（增值税一般纳税人），2006年11月份销售设备取得含税收入117万元，销售粮油取得含税收入113万元，则应纳税计算如下：
 
    未分别核算：
 
    应纳税额（增殖税）=（117+113）÷（1+17％）×17％=33.42（万元）
 
    分