摘要：采用资产负债表债务法只要掌握好关键两个步骤的核算技巧，基本上就掌握了所得税核算技巧。文章从所得税的日常核算及所得税汇算清缴等两个方面对所得税核算方法进行粗浅探讨：日常核算按利润表中“利润总额”计算交纳所得税；年末根据所得税纳税申报资料，计算应纳税所得额及缴纳所得税。
 
    关键词：应付税款法；递延法；资产负债表债务法；资产负债观
 
    《企业会计准则第18号——所得税》完全摒弃了原会计制度要求的应付税款法、递延法、损益表债务法等所得税会计处理方法，一步到位，要求所得税核算与国际会计准则接轨，只采用资产负债表债务法一种模式。资产负债表债务法看似复杂，其实，只要掌握好关键两个步骤的核算技巧，所得税核算就会得心应手。本文拟从所得税的日常核算及所得税汇算清缴等两个方面对所得税核算方法进行粗浅探讨。
 
    一、按税法要求，正确计算所得税
 
    不论采用何种方法核算所得税，需要记住的是，计算缴纳给税务机关的所得税都是按照税法要求计算出应纳税所得额，根据适用所得税税率计算缴纳的。在实际工作中，所得税的计算缴纳则是采取按月或按季预交，年终汇算清缴的方式进行的。
 
    因此，企业在平时计算缴纳所得税时，可按应付税款法将按规定计算缴纳的所得税，直接列作所得税费用，增加应缴所得税。即借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；上交所得税时，借记“应交税费——应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
 
    例1，2008年6月30日，甲公司“利润表”显示：本期“利润总额”为20万元，适用所得税税率为25％，公司已交所得税3万元。所得税核算情况如下：
 
    应交所得税=200000×25％=50000（元）
 
    已交所得税=30000（元）
 
    未交所得税=50000-30000=20000（元）
 
    会计分录如下：
 
    借：所得税费用         20000　 
 
    　 贷：应缴税费——应交所得税
    
    20000
 
    上交时：
 
    借：应交税费——应交所得税
    
    20000　 
 
    　 贷：银行存款          
    20000
 
    年终，企业所得税汇算清缴时，则要按税法规定计算出应纳税所得额，进而计算出所得税。如果不考虑递延所得税，所得税核算方法与上述平时所得税核算相同。
 
    例2，2008年12月31日，甲公司“利润表”显示：本年“利润总额”为100万元。另据纳税申报有关资料显示：本年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：一是当期计提存货跌价准备70万元；二是年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升50万元（税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得）；三是当年确认持有至到期国债投资利息收入30万元。假定该公司当年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。甲公司适用所得税税率为25％，公司已交所得税15万元。试采用应付税款法进行该公司所得税的核算。
 
    应纳税所得额=100+70-50-30=90（万元）
 
    应交所得税=90×25％=22.5（万元）
 
    未交所得税=22.5-15=7.5（万元）
 
    借：所得税费用          
    75000
 
        贷：应交税费——应交所得税
    
    　75000
 
    上交时：
 
    借：应交税费——应交所得税
    
    　75000
 
    　  贷：银行存款