摘要：新准则的出台和完善在很多方面影响了公司的业绩，这些新的具体办法的实施可能使企业的业绩有双面或不确定的影响。文章对部分新会计准则的出台和完善对上市公司主要科目的重要业绩影响进行分析。
 
    关键词：新会计准则；公司；影响；业绩
 
    2006年2月，财政部正式发布了39项准则，2007年1月1日正式开始在上市公司实行，2008年，财政部又进一步修订了这39项会计准则。新会计准则的变化，虽然不会影响上市公司的内在价值，但相关会计处理原则的改变，会带来公司账面净资产的改变。
 
    新准则中影响损益的可变因素增多，损益预测难度加大。新会计准则在收入确认、费用归集、计量方法等方面都有较大的变化，使企业年度损益临时性、可变性、灵活性特点增强，损益预测的不确定性增加，所以，部分规定对公司的重要项目的业绩会有不同的影响。其中，使企业的业绩在长期股权投资、无形资产、债务重组、借款费用等方面得以提升；投资性房地产、资产减值等方面有双面或不确定的影响。
 
    一、长期股权投资
 
    新准则《企业会计准则第3号——长期投权投资》改变了原准则母公司对持有的子公司长期股权投资应当采用权益法核算的要求，而规定母公司对其日常核算及个别财务报表中采用成本法核算。从单个报表看，对子公司的投资由权益法改为成本法核算，在被投资企业获得盈利的情况下，投资企业的资产和权益将减少。但在分析了上市公司所有者权益差异调节表后发现，新准则使上市公司年报的所有者权益大幅增加，这种影响主要来自对少数股东权益、交易性金融资产和可供出售金融资产的调整。特别是，交易性金融资产和可供出售金融资产科目增加的所有者权益是真实的价值增加。新准则规定，当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的（属商誉，不列示），不调整初始投资成本，小于被投资单位可辨认净资产公允价值时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。这样，当出现长期股权投资小于被投资单位净资产相应份额时，原规定是按不低于10年的期限摊销，逐年计入公司利润，新准则下可将其一次计入当期损益，以此调高当期利润。
 
    新准则还规定了超额亏损的确认，即除长期股权投资的账面价值以外，还要包括其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，按照投资合同或协议约定负有承担额外损失义务的，还应按照应承担的损失义务进一步确认损失，这样一来，超额亏损就会导致企业利润的下降。
 
    二、无形资产
 
    新准则《准则第6号——无形资产》对无形资产核算的会计规范做了较大的调整。对企业内部研究开发项目的支出的会计处理，这是新准则的一项重要变动。原会计准则对于企业自行开发取得的无形资产，仅按注册费、律师费等确定入账价值，实际上，对于一项重大的无形资产，公司在研究、开发阶段所支付的费用是巨大的，注册费、律师费却微乎其微，这严重忽略了研究开发支出还存在可以资本化的情况，导致资产价值被低估。新准则允许上市公司将开发阶段的费用资本化，在以后期间摊销或进行减值测试，这样就增加了企业的当期利润。
 
    新会计准则将研究与开发费用分开，允许开发费用资本化，这在一定程度上起到了鼓励上市公司加大研发投入的作用。按新准则的规定二者应分别进行处理：企业内部研究开发项目的研究支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，如果符合进行资本化处理的条件，则可计入无形资产。这样就减轻了企业在开发阶段的利润指标压力。从沪市上市公司2007年年报披露的情况来看，共有74家公司披露了其资本化的开发费用金额。从披露的绝对数来看，74家上市公司披露的资本化的开发费用的平均值约为2979万元；从披露的相对数来看，74家上市公司披露的资本化的开发费用占其税前利润比例的平均值为10％左右。此外，如果简单地将这74家公司的税前利润减去其资本化的开发费用，没有一家公司的税前利润会因此产生符号变化，结合前段分析认为，新准则的该项规定未对2007年度沪市上市公司的税前利润产生实质性的影响。
 
    对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，仍按原准则的规定进行费用化处理；而对于其开发阶段的支出，如果符合新准则规定的相关条件，则应进行资本化处理，否则仍进行费用化处理。在分析了开发费用资本化准则对上市公司的影响后，对于高科技上市公司而言，采用新会计准则下有条件资本化的会计处理方法，可以提高企业在开发投入上的热情，促使企业开发新产品、新工艺和新技术，增强技术创新能力，增强企业的长期发展能力。但是需要指出的是，研发费用资本化的前提是区分研究费用和开发费用，区分标准和如何区分主要依赖于企业的判断。显然，企业在技术性信息方面具有绝对的优势，外部人对于企业的研发费用化政策很难有清晰的了解，因此上市公司可能会利用研发费用资本化来调节利润。
 
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