摘要：新企业所得税法及其实施条例（以下简称新税法）已于2008年1月1日正式生效，以此取代了原内资企业执行的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和外资企业适用的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下称原税法）。与原税法相比，新税法在纳税主体、税率、税前扣除办法和标准、税收优惠以及反避税等方面都有很大变化，对各类企业的生产经营活动及其经营成果将产生不同程度的影响，文章将对上述影响进行简单分析。
 
    关键词：新企业所得税法；企业经营；影响
 
    一、对一般内资企业的影响
 
    （一）纳税主体变化
 
    新企业所得税法在纳税主体上一改“独立核算纳税人”为“法人纳税”，非法人的独立核算分支机构不再作为纳税人向当地主管税务机关申报缴纳企业所得税，其应缴纳的企业所得税由其具有法人资格的总机构汇总缴纳，这样，总、分机构之间的盈亏可互相抵减，在一定程度上降低了企业整体的所得税负担，同时企业也可以通过赋予分支机构法人地位以使其单独适用相关税收优惠政策，达到节税的目的。但由于非法人独立核算分支机构纳税地点的变化，也将使税源在总、分机构所在地之间流动，在现行企业所得税实行中央与地方共享税的财政管理体制下，会相应减少分支机构所在地的财政收入，从而导致分支机构所在地政府及相关部门，对其非税方面的关注和支持度降低，影响其正常生产经营活动的开展。
 
    （二）法定税率下降
 
    新税法从总体上降低了法定税率，由33％降低为25％，由于大多数内资企业在新税法出台前均实行的33％的所得税率，此政策改变将极大的增加内资企业的税后净利。若不考虑税收优惠因素影响，所得税税率下降将导致内资企业税后净利润提高10％以上。当然，对于具体的某个企业而言，分析其是否能从“两税合并”中获益，还要考虑到企业的实际情况，并不能直接依据税率的下降进行判断。同时，也有专家认为，内外资企业所得税合并带来的税后净利增加是“一次性”利好，并不会对公司的核心竞争能力构成重大影响，就长期而言，若要使企业的生产经营长期处于利好状态，还是应将注意力集中在公司的可持续发展方面，积极关注公司的核心竞争力和成长性。况且除了利好之外，有关专家认为部分公司或许还会“受点伤”，对于那些因通过合资、合营而享受税率优惠的企业，“两税合并”所带来的未必是好事，如汽车行业可能还会有负面影响，因为国内汽车行业中的龙头企业基本都是合资企业或者注册在经济开发区，实际税率仅为12％左右，如果内外资税并轨，这将意味着汽车行业的所得税率反倒上调，盈利能力相对下降，特别对于某些大型汽车企业的影响相对来说更大。
 
    （三）税前扣除标准提高
 
    1、合理工资薪金据实扣除。在原税收体制下，内资企业每月只能在税前列支800-1600元的工资支出（因地区不同而不同），超过部分不能在税前扣除，相应的职工教育经费、工会经费、职工福利费等也统一实行计税工资扣除。取消计税工资标准后，企业真实、合理的工资支出可在税前据实扣除，即在有盈利并且企业所得税率为33％的情况下，企业每发放100元的工资，就可以减少33元的所得税支出，相当于国家给予33元的补贴。计税工资限制的取消减少了企业所得税基，从而提高了企业税后净利润。这一点对高收入行业的净利润影响很大，尤其对于银行业来说意义重大。
 
    2、公益性捐赠扣除比例提高。原内资企业所得税法规规定，纳税人用于一般公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3％的部分准予税前扣除（金融保险企业为1.5％）；纳税人向红十字事业等机构的捐赠准予全额扣除。新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。比较新旧企业所得税扣除标准可知，新税法大大提高了公益性捐赠的扣除比例，并且不再对授受捐赠的对象加以区别对待，只要属于公益性捐赠，一律按年度利润总额的12％税前扣除，体现了国家对公益性捐赠的高度认可，是对企业对自身发展之外的社会目标的促进给予鼓励，可以大大减轻公益性捐赠支出较多企业的所得税负担，更好的引导各类企业在完成经营目标之余回报社会的行为。当然，作为以营利为主要目标的企业，允许税前扣除的“公益性捐赠”范围必须明确，并且必须通过特定的机构进行，即公益性社会团体和公益性非营利的事业单位，这样才能既实现国家了税收优惠的初衷，又不至于造成税款流失。
 
    3、广告宣传费扣除比例提高。新企业所得税法实施条例规定，企