(内蒙古农业银行，内蒙古 呼和浩特 010020)
摘 要：文章介绍了银行会计风险的主要表现形式，并提 出了防范银行会计风险的具体建议。
关键词：银行会计；风险防范
中图分类号：f830.4  文献标识码：a  文章编 号：1007—6921(2009)13—0008—03 

银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终，银行会计工作也是自始至终贯穿于银行业务 处理的全过程。我国商业银行目前所面临的令人不安的高经营风险在很大的程度上是与会计 有关的。 

在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重 要课题。发生在东南亚国家的严重金融危机已经充分证明，防范与抵御金融风险以及与此有 关的对市场运行的全面监管，很重要的一条就是建立一个科学严格、跟踪及时的会计信息系 统。银行会计贯穿于防范与抵御银行风险的全过程，是防范与抵御银行风险不可缺少的一道 有效屏障。 
1 银行会计风险的主要表现形式 
1.1 从银行会计的一般原则认识银行会计风险
1.1.1 从真实性原则分析：①会计账务处理失真，不少基层行为了追求部门利益或隐瞒经 营问题，私设账外账，“放贷收息”，假造会计凭证，乱用会计科目，乱摊成本，编造虚假 报表，擅自违规调表调账，将会计工作作为其掩盖违规经营和虚报考核指标完成情况的工具 ；②信息披露不全面导致会计信息失真。例如我国大多数商业银行的会计科目设置没有考虑 拆放同业的风险因素拆放（存放）同业科目，因而不能真实反映这类资产的风险情况；又如 近年来我国商业银行代理业务，支付服务及衍生金融工具的运用发展迅速，但各行对或有资 产、或有负债的信息披露无论从量上还是从质上衡量普遍不理想，不少国有银行或有业务仅 停留在表外附注笼统反映阶段，透明度差，风险性强，信息失真严重；③贷款核算没能真 实反映信贷资产状况。目前银行业贷款账仍多按“一遍两呆”分类法进行科目设置，难以反 映贷款质量，风险的真实状况。给某些银行采取贷款到期重办理借据，以新还旧的违规行为 提供了可乘之机，留下了贷款事故隐患。 
1.1.2 从谨慎性原则分析：①表内应收利息核算期限过长，应收利息的核算年限1997年以 前是3年，1997年、1998年分别改为2年和1年，2000年由1年改为半年，而国外普遍只有 3个月。在我国企业经济效益普遍较差，付息能力较低的现实情况下，应收未收利息挂账时 间过长造成 了银行利息收入大幅虚增，由此银行额外承担了大量税金和利润上交，（又因我国国有商业 银行资本普遍不足）因而银行只好用吸收的存款垫付税金。这样的超额分配，加大了商业银 行的经营风险。②巨额银行贷款呆账积重难返，无法核销，导致银行风险高度集中，危机 四伏。危机主要表现在以下两个方面：①在目前我国银行贷款呆账居高不下的情况下， 按年末贷款余额的1%提取呆账准备金，对已造成银行贷款损失来讲是杯水车薪，无济于事。 ②已造成实际损失的呆账，却因手续烦琐，条件严格，难以分期摊销，同时银行在利润 指标的压力下普遍对打消呆账存有顾虑，从而导致呆账日积月累，风险得不到及时化解。日 韩等国不良贷款长期积累导致银行倒闭的事实充分说明，不良贷款必须及时处理，否则任其 沉淀，后患无穷。 
1.1.3 从相关性原则分析：目前，我国有商业银行的会计报表由资产负债表、损益表、财 务状况变动表三者组成。从这三种报表的构成看，似乎应能满足各方对银行会计信息的需求 ，但实际上，这套会计报表不能完全反映银行当前经营上的“账款”不符的现象，使报表使 用者难以 据此准确判断银行的实际经营状况和风险水平。同时，目前银行会计信息的采集过于注重 对外的宏观会计信息，而对内向型的微观会计信息分析，反映不足；注重静态的，过去式的 信息，而忽视动态联系的、尤其是可供预测的会计信息，从而造成会计信息相关性不强，使 用价值不高，难以满足银行管理部门加强内部管理，防范金融风险的需要。 
1.1.4 从重要性原则分析：目前银行会计存在的问题主要有：①财务成果的形成没有得 到充分揭示，如利润中包含多少应收款成分，应收款项的质量状况如何，是否形成虚假收入 等披露不够；②筹资渠道没有充分揭示，如银行经营的负债项目多少来源于合理的筹资 ，有多少是依靠高成本筹资（如拆入资金），筹资成本与筹资活动是否匹配等；③代管物品 及 抵押财产没有充分揭示。代管物品及抵押财产是银行在某经营期间所拥有的一种物质保障， 它可以用来抵御经营风险。而我国大多银行对自己所拥有的这种保障没有很好利用，一方面表现为对抵押物缺乏了解，甚至不清楚担保物的性质、价值、现状；另一方面表现为对担保 物的担保时间、担保时效了解甚少，相当多的担保因时效过期而失去保证作用。 
1.2 从会计管理角度认识银行会计风险
1.2.1 从计划经济沿袭下来“统一领导，分级管理”的会计管理是导致银行会计风险监控 不力的 重要制度因素。一方面，分级管理体制使作为经营主体的各分支机构部门利益膨胀。在利润 指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，分支机构各部门往往通过弱化会 计 的核算、监督职能来达到其目的。目前，绝大多数国有银行的会计管理系统仍维持分级管理 原制，按行政区域分散核算，层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而给人 为地篡改会计数据的不法分子提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现 象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违法行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易 导致风险和损失。
1.2.2 会计内部控制系统建设相对滞后是导致银行风险损失加剧的一个直接原因。虽 然近几 年我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制 度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个 个被分解的单元分散在各项管理制度之中。如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，不 相容业务的分离，业务程序的先后制约，但却未形成一套环环相扣的风险防范程序（一般应 由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；会 计内控制度、信贷业务内控制度、资金内控制度各居一方，缺乏有机的结合，造成计划部 门为筹集资金而筹集、信贷部门为扩展规模而运用资金、财务部门为资金账务处理而核算三 者分立的不良局面，严重影响了银行资金的安全、高效运营。另一方面，随着衍生金融工具 、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理，造成 各部门会计内部控制各行其是，甚