(广东省消防总队，广东 广州 510640)
摘 要：文章介绍了风险导向审计。指出：运用风险评估 来锁定审计重点，有力地保障了分配审计资源的效率，可以有效减少不必要的审计范围以集 中审计资源来关注高风险领域。
关键词：风险导向；审计；注册会计师
中图分类号：f239.4  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)14—0025—02

伴随我国经济体制改革的深入以及现代高科技的迅速发展和世界经济一体化进程的加速，我 国企业的规模迅速膨胀，经济业务日益复杂，企业投资主体多元化、经营多元化、利益方关 系多元化、电脑及网络技术应用迅速普及，这一切给注册会计师在企业财务报表审计中合理 把握质量规避风险带来新的问题和挑战。在账项基础或制度导向审计模式中，许多审计人员 完成一个项目后，对客户的整体情况知之甚少，真所谓“糊涂进去，糊涂出来”。为了迎接 这一挑战，运用风险导向审计应运而生。风险导向审计运用风险评估来锁定审计重点，有力 地保障了分配审计资源的效率，可以有效减少不必要的审计范围以集中审计资源关注高风险 领域。

风险评估的审计程序主要如下：①询问，审计人员除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问生产人 员、销售人员、内部审计人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大 错报风险有用的信息。②分析程序，审计人员应预期可能存在的合理关系，并与实际情况相比较；如发现异常或未 预期到的关系，应当考虑是否存在重大错报风险。实施分析程序有助于识别异常的交易或事 项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势。③观察和检查，注册会计师应当考虑实施下列观察和检查程序，获取被审计单位及其环境信 息，并印证对管理层和内部其他相关人员询问的结果：观察被除数审计单位的生产经营活动 ；检查文件、记录和内部控制手册；阅读由管理层和治理当局编制报告；实地察看被审计单 位的生产经营场所和设备；追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的处理过程(穿行测试 )。

风险导向审计人员应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风 险，设计和实施进一步的审计程序。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更 新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终，可以为确定重要性水平、会计政策、分 析程序的预期值和需要特殊考虑的领域等环节提供重要基础。

为了准确地评估重大错报风险，风险导向审计要求审计人员必须了解以下的主要内容：
1 外部环境状况

外部环境是企业生产经营的基础和条件，对企业有重大影响，以施乐案为例，多次错失进 军数字化高科技行业的良机，加之市场竞争激烈，惠普和ibm等竞争对手不断蚕食其市场份 额。由于原有产业的业绩局限，施乐公司同华尔街的盈利预测存在缺口，种种不同的外部环 境迫使其铤而走险，通过构造资产组合策略交易、提前确认收入、夸大设备残值和虚转准备 等手段，在1997年～2000年间虚增了65亿美元的收入和15亿的利润。

为了防止类似审计失败案的重演，风险导向审计要求审计人员从资料库查询或咨询专家以获 取被审计单位的行业状况、法律与监管环境等外部信息，具体而言，审计人员应了解以下信 息；所处行业的市场供求与竞争，行业的关键指标和统计数据，生产经营的季节性和周期性 ，产品生产技术的变化，能源供应与成本；国家对该行业的特殊监管要求和法律法规，国家 对该行业的货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化；宏观经济的景气度，利率和资金供 求状况，通货膨胀水平及币值变动，国际经济环境和汇率变动。其中，审计人员应当重点关 注可能对被审计单位的经营活动产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变 化上。
2 被审计单位的性质

作为企业得以运行的基本支柱，所有权结构、治理结构和组织机构对审计工作至关重要。以 银河案为例，银河科技首先与大股东银河集团利用关联交易等方式“创造”利润6.13亿，接 着在2002年3月成功增发融资5.45亿，很快就以“大股东银河集团规模扩张迅速，资金需要 较大”为名，被抽走资金3.93亿元，最终只是以股抵债，上市公司