(辽宁对外经贸学院，辽宁 大连 116052)
摘 要：文章在分析我国目前企业年金税收政策存在问题 的基础上,提出了相应的完善对策，以期促进我国企业年金的发展。
关键词：企业年金；eet模式；税收政策
中图分类号：f810422  文献标识码：a  文章编号 ：1007—6921(2009)17—0014—02

企业年金是养老保障体系“三大支柱”中的第二支柱，是对基本养老保险必要的补充 。大力发展企业年金是我国构建多层次养老保险体系的重要内容。由于企业年金具有很强的 外部性，所以政府的干预是必要的。针对其正外部性，可给予税收优惠，鼓励企业年金的发 展。

1 我国企业年金税收政策存在的问题
1.1 企业年金税收优惠政策法规缺位

我国至今还没有制定有关企业年金税收优惠的法律法规，有关企业年金税收优惠的规定仅仅 停留在部门规章、地方性法规当中，法律层次不高、约束力不够。因此可以说，在我国税法 中有关企业年金税收优惠的规定目前还是一片空白。
1.2 委托人企业所得税税前扣除标准不够规范

尽管国家明确对企业缴费4%以内部分可以从成本中列支，但在实际中各地有不同的标准，差 异很大，不够规范。在企业所得税方面，2004年4月劳动和社会保障部发布的《企业年金试 行办法》规定，企业缴费在工资总额4%以内的部分，享受税前列支的税收优惠政策，并且规 定采用市场化运作模式来发展企业年金。这一标准与发达国家相比要低很多，如加拿大为18 %、法国为22%，均明显高于我国。优惠程度低难以起到激励作用，很难提高企业年金的替代 率。
1.3 企业年金在资金运用环节的税收政策有待明确

在企业年金的积累阶段，我国还没有出台相关的税收政策。根据财政部1999年《关于住房公 积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金、个人账户存款利息所得免征个人所得 税的通知》，企业年金的投资回报若非来源于国债，则不能免税。对于投资基金、股票的分 红按20%的税率全额征收个人所得税。企业年金个人账户的利息等同于城乡居民同期储蓄利 息，人们担心这种利息收入也要缴纳个人所得税。
1.4 对税收优惠政策的运用监管不力

目前，我国企业年金在建立、运营、监管等各环节的具体操作不规范，缺乏对于企业年金税 收优惠对象的限制条件与审查制度，以致企业年金无法获得良好的发展环境，其中突出的问 题是税收政策的执行不到位。如：我国在给予企业缴费一定税收优惠时并没有任何限制性条 件与审查制度，导致企业年金成为高薪雇员的特殊收益；中小型企业一般难以建立收益较好 的企业年金计划，容易产生通过企业年金缴费来逃税等问题。
2 发达国家的企业年金税收政策及经验借鉴
2.1 发达国家企业年金税收政策模式的比较

对企业年金缴费、投资收益、养老金给付这三个可征税点征免税的不同组合在发达国家是实 际存在的。由于社会保障体系的不同，具体国情不同，以及通货膨胀等因素的影响，现实中 的企业年金税收政策要比上述各模式复杂的多。

绝大多数国家对企业年金的缴费给予减免税的优惠待遇，只是在具体的做法上存在一定的差 异。有的国家对雇主的缴费部分免税，有的国家则对雇员缴费部分免税，只有新西兰除外， 不管是雇主还是雇员的缴费都要课税。

对于投资回报，除澳大利亚、丹麦、新西兰、瑞典、意大利之外，大多数国家都给予免税的 待遇，但澳大利亚、丹麦、意大利等国家对投资收益课以较低的优惠税率，只有新西兰较高 ，达30%。也就是说，大部分国家对投资收益仍给予了一定的优惠。

对于个人领取的养老金，除新西兰外，一般是要作为应税收入征收个人所得税，但部分国家 也给予了养老金收入所得税率低于边际所得税率的优惠，如澳大利亚、瑞典。此外，对于退 休金给付的税收政策，通常因以年金的方式给付还是一次性给付方式而有所不同。在一些国 家，退休之前不允许领取养老金，在澳大利亚、丹麦和美国若提前领取，将支付惩罚性税收 ;而在另一些国家，如英国、德国对人们在退休时一次性领取养老金给予免税待遇或是交纳 比正常税率低的多的税。这主要是由于退休职工从企业年金计划一次性提款后，还要将这笔 资金存放到寿险公司或其他金融机构，以后再以年金的形式从这些机构领取养老金，当他们 领取养老金的时候还要按税法的规定缴纳所得税。所以为了避免重复课税，有些国家规定对 一次性提取退休金给予税收优惠。
2.2 税收优惠促进发达国家企业年金发展的成效

企业年金保险的储蓄流量与税收优惠具有明显的相关性这一点在英国和美国表现得尤为明显 。

英国自1986年开始实施社会保障法案，这项法案的目的就是要鼓励dc型企业年金计划以及个 人储蓄型养老保险的发展。因此，1987年享受税收优惠的资产吸收了大约全英储蓄总量的3/ 4，到1994年英国2/3的雇员参加了企业年金计划。

美国于1974年开始实施个人退休金账户(iras) ，以为未参加养老保险计划的雇员提供一项 补充养老储蓄计划，其中