(湖南财经高等专科学校，湖南 长沙 410205)
摘 要：文章分析了会计要素确认中提出的利得利失的概 念，并围绕利得和损失的相关问题进行了简要探讨。
关键词：企业；利得；损失；经济利益
中图分类号：f23  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)17—0048—02
会计准则中推出利得和损失这两个新概念后，带来了与之相关的一系列问题，如利得 和损失如何分类、一些特殊损益类科目的归属、利得和损失与收入和费用的区别等，目前都 没有定论，文章就这些问题进行探讨。
1 关于利得和损失分类的思考

2006年颁布的基本准则在会计要素内容中增加了利得和损失这两个概念，规定利得是指由企 业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流 入，而损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的流出。并且将利得和损失分为直接计入所有者权益的和直接计入当期利 润的，但会计准则却并未对如何区分这两类利得和损失做出具体规定。因此很多人仅从两者 的核算内容加以区别：直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允 价值变动额、权益法下被投资方企业资本公积变化引起的投资方企业资本公积的变动额、现 金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。而直接计入当期利润的利得和损 失主要包括非货币性资产交换利得(损失)、非流动资产处置利得(损失)、债务重组利 得(损失)、盘盈利得(损失)等。那么到底如何区分这两类利得和损失呢？笔者认为直接 计入当期利润的利得和损失，其核算的一般是企业直接发生的、非日常活动导致的经济利益 流入或流出(特殊项目将在下文阐述)，且这种流入或流出往往是一次性的，是不可逆转的 ，如企业发生的债务重组业务、非流动资产处置业务、财产清查业务等。并且在确认此类利 得和损失时一般考虑的是净额的概念，即经济利益的净流入或净流出，净流入计入“营业外 收入”，净流出则计入“营业外支出”。例：在固定资产转让的经济业务中，假设转让固定 资产的账面价值为50 000元，转让中发生的相关税费为5 000元，转让所得为60 000元。分 析：固定资产的转让属于企业直接发生的偶发事项，经济利益的净流入(出)是一次性的，是 不可逆转的，属于直接计入当期利润的利得(损失)。转让的经济利益流入(转让所得)－转 让的经济利益流出(账面价值＋相关税费)＝60000-50000-5000＝5000元，我们将5000元的 净流入计入“营业外收入”，而如果转让所得只有50000元，则5000元的净流出计入“营业 外支出”。而直接计入所有者权益的利得和损失核算的经济利益的流入或流出一般是企业间 接发生的，不是