(中国石油大学，山东 青岛 266000)

摘 要： 文章从油气资产的折耗计提、计价基础、资产减值等方面总结了我国油气会计准则的基本特点，并指出了执行新油气会计准则对企业财务状况的影响，最后从基本名词解释、完善油气准则制定程序、信息披露、涉外活动会计处理方面提出了改进的建议。

关键词： 油气资产；会计准则；油气企业；折耗计提

中图分类号： f275  文献标识码： a  文章编号： 1007—6921(2009)19—0014—02 

石油天然气生产活动是一项比较特殊的活动，因为它涉及特殊的资产——石油天然气资产，有着特殊的勘探风险和政治风险，加之油气资产作为战略资源对一国经济和政治安全起着基础性作用，客观、公允地计量与报告石油天然气生产活动，不论对于投资者经济决策还是政府资源管制都有十分重要的意义。财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》，该准则体现了油气会计准则与国际会计准则的趋同并兼具自身的特色。
1 油气会计准则的基本特点
1.1 允许采用产量法计提油气资产折耗 

油气资产的折耗计算方法主要有年限平均法和产量法两种。原规定采用年限平均法，新油气会计准则允许企业选用产量法对矿区权益和井及相关设施计提折耗。油气开采准则规定矿区权益和井及相关设施等油气资产，应当计提折耗，国际惯例采用产量法计提折耗。结合国际惯例，新油气会计准则引入了产量法同时保留了年限平均法，允许石油公司从产量法和年限平均法中选定一种方法。采用产量法计提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。油气开采准则的规定既符合我国实际，又对油气资产折耗方法的使用指明了方向。

在年限平均法下，折耗的大小与时间的长短成正比例，而与每年的产量脱钩，违反了成本与收益相配比的原则，不能合理地对成本进行补偿。在产量法下，折耗额是与当期的生产数量相关的，即每一产量单位应承担相同数量的成本。石油企业的产量在开发期间内变动较大，如果采用年限平均法很可能会歪曲企业的经营成果，产量法更能反映油气资产的消耗过程，新准则这一规定符合企业生产特点，顺应了国际形势。
1.2 要求采用成果法对油气资产计价 

对于油气勘探支出的会计处理，存在成果法和完全成本法两种方法。完全成本法是对发生的全部矿区取得、勘探和开发成本在发生时予以资本化。成果法规定只有探明经济可采储量的取得、勘探和开发支出才能予以资本化，其他支出均作为当期费用处理。目前主要国际石油公司包括我国三大海外上市的石油公司都采用成果法。结合我国实际与国际惯例，油气开采准则在我国油气开采会计中正式引入了成果法，规定发现油气探明经济可采储量的矿区权益取得支出和探井支出予以资本化，其他的取得成本和勘探支出予以费用化，而对一些属于期间费用的矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出及地质调查、地球物理勘探费用计入当期损益。

一般来说，油气企业具有很高的发现成本和很大比例的不成功探井。完全成本法没有考虑成本和发现的可开采储量之间的因果关系，不完全符合资产的定义，掩盖了勘探风险，也不利于衡量勘探开发活动的成功率，容易导致夸大资产的账面价值。而成果法要求成本和发现储量之间建立直接的因果关系，强调了失败和风险的存在，能够反映勘探活动内在的不确定性，其成本核算更符合资产的定义，提供的会计信息更具有相关性和稳健性。
1.3 确认矿区权益的减值损失 

油气企业属于采掘业，具有很高的勘探开采风险，由于投资回报的周期一般比较长，因此进行减值测试是十分必要的。国际上一般都制定有专门的资产减值准则，对资产减值的确认、计量、记录和披露问题进行规范，同时相关油气准则中，还针对油气资产或其他矿产资源资产的特点制定专门的减值确认标准和披露规定，而我国现行制度则没做此规定。新准则借鉴国际惯例，规范油气资产的减值会计处理，规定应分别不同情况确认减值损失：探明矿区权益的减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行处理；未探明矿区权益则应当至少每年进行一次减值测试。关于减值测试，则根据矿区取得成本大小，分别就单个矿区或矿区组进行减值测试。计算未探明矿区权益减值时，将其公允价值低于账面价值的差额确认减值损失。
1.4 确认矿区权益的转让损益 

在计划经济体制下，我国的油气资产基本上不转让，确定转让收益的问题基本上不存在