(内蒙古财经学院 会计学院，内蒙古 呼和浩特 010051)
摘 要：文章通过对资产减值会计的理论基础、固定资产 在可收回金额的确认与计量等方面存在的问题进行了分析，提出了完善固定资产减值的几点 建议。
关键词：企业会计准则；固定资产；减值    
中图分类号：f234  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)20—0042—01

我国资产减值会计经历了从无到有, 从流动性资产的减值到长期资产的减值,从《企业会计 制度》和相关准则中涉及具体减值准则出台的过程。通过对固定资产价值的冲销，企业可以 真实地反映出固定资产由于经济环境的变化，企业经营状况出现恶化或者企业内部结构出现 问题而导致的资产价值下降的信息，充分体现了会计的稳健性原则。尽管我国会计法律制度 不断的完善和更新，但在实际操作中问题仍然层出不穷，这也在时刻提醒会计界要不断地更 新会计制度和法规，结合我国国情走国际趋同的道路。
1 固定资产减值准备在实际操作中的问题
1.1 固定资产可收回金额计量难度大

资产可收回金额的估计应根据公允价值减去处置费用的净值与资产预计未来现金流量的现值 两者中较高者确定。①固定资产的公允价值很难确定。《企业会计准则—基本准则》对公允 价值所下的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方、自愿进行资产交换或债务清偿的 金额”。而目前我国固定资产市场尚不成熟，资产信息和价格市场尚不透明和完善,企业很 难获得当前真实、合理的市场价格,很大一部分的固定资产价格难以确定，因此很难准确地 确定所有固定资产的公允价值。②对于未来现金流量现值的预计带有很大的主观性。③折现 率的确定难度大。为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率 应当反应当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置和投资时所要求 的必要报酬率。折现率首先应当以该资产的市场利率为依据，如果该利率无法从市场获得， 可以使用替代利率估计。替代利率又需要考虑到该项资产的特定风险，以及其他有关政治风 险，货币风险和价格风险。对于企业而言客观估计某项固定资产的特定风险，以及其他有关 政治风险，货币风险和价格风险有相当大的难度。折现率是一个十分不稳定的因素，这在很 大程度上需要管理人员和会计人员有很强的职业判断能力。因此确定折现率在实际操作中也 存在很大的难度。
1.2 监督力度小，导致固定资产减值计提的随意性

新准则对固定资产减值准备的计提做了更详细的改进和规范，但并未明确指出如何去计提， 计提的比例是多少，这就需要企业根据自身特点来进行计算。然而，由于我国对其监督力度 小，致使一些单位根据企业自身的需要多计提或者少计提减值准备，这为企业操纵利润留下 了很大的空间。
1.3 折旧的频繁计算加大了会计人员的工作量

根据新准则的规定固定资产计提减值准备后,企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计 使用寿命和预计净残值,登记相关固