(1.内蒙古河套灌区永济灌域管理局；2.内蒙古巴彦淖尔市林业局，内蒙古 临河 015000)
摘 要：文章通过对新旧会计准则“资产减值”的比较分析，探讨了新准则的特点及在执行新准则时存在的问题，最后提出了几点后续做法。
关键词：新准则；资产减值；企业；会计准则
中图分类号：f275  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)03—0015—02
       历经三年的新《企业会计准则》终于在2006年2月15日破茧而出，这份涉及39项会计准则的新规定尽量借鉴了国际惯例并与国际准则趋同，同时针对我国具体实情也做了一些特殊规定。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为备受理论界关注的焦点。《企业会计准则第8号-资产减值》第十七条“资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回”的规定引起了上市公司、投资者及会计理论界人士的关注和评论，舆论普遍认为这将对上市公司的业绩和资产价值产生重大影响，此规定将会在未来时期内从制度上杜绝利用减值准备的计提金额来操纵利润的现象，为企业更加客观真实的反映会计信息提供了制度保障。
1 旧会计准则中“资产减值”的不足之处
      旧会计准则(即2002年发布的《企业会计准则》)对资产减值处理的规定虽经多次改进但仍有不完善之处：
1.1 计提方法不统一
      各项资产中应收账款采用账龄分析法或应收账款余额百分比法，定期按比例计提，而存货采用成本与可变现净值孰低法比较计提，短期投资采用成本与市价孰低法比较计提，其余各项均采用账面价值与可收回金额孰低比较计提，计提方法不统一。
1.2 计提金额难以确定，可操作性不强
      旧准则虽然也要求在资产的可收回金额小于账面价值时确认资产减值损失，但由于没有提出资产组的概念，同时预测单项资产的预计现金流量也是非常困难，于是有些没有市价资产的可收回金额很难确定，这使得资产减值会计规定没有操作性。
1.3 资产减值准备成为了亏损公司调节盈余的一种重要手段
      在新会计准则出台之前，资产减值准备的计提和冲回是上市公司调节利润最常用的手段之一。原因是旧的会计准则允许企业转回已计提的减值准备，这导致很多上市公司，尤其是那些在前一年已经出现亏损的公司，为避免三年亏损被st、pt，往往在当年大力计提减值准备，使劲大亏一笔，而在第二年予以转回，调增利润，以实现“盈利”。
2 新会计准则资产减值的新处理
      2006年财政部颁布的《企业会计准则》中资产减值处理较旧的准则有很大的不同，这些新规定有的放矢地解决了上述旧准则中存在的几个的问题。
2.1 新准则中资产减值准备有明确、具体的计提依据和具体方法
2.1.1 判断资产是否减值。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如存在减值迹象，必须计提减值准备。
2.1.2 关于资产可收回金额的计量问题。资产减值会计的核心问题是可收回金额的计量。新准则借鉴了国际准则的做法，引入了公允价值。要求资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
2.1.3 如果上述计算结果表明资产的可收回金额低于其账面价值，则将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2.2 新准则下已计提的资产减值准备不允许转回
      在我国，资产减值准备在许多上市公司已成为盈余管理的重要工具，企业利用它任意地进行利润操纵的例子屡见不鲜。st幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，2002年4月30日起被暂停上市，2002年半年报公司宣布扭亏为盈，实现162.62万元的净利润，从而恢复上市。然而之后在10月份其公布的第三季度报告却显示公司第三季度实现净利润1 369.85万元，st幸福的业绩在短时期内产生如此大的变化不能不让人对它的半年报盈利质量产生怀疑，其实，只要看看它近几年计提的资产减值准备情况就可初见端倪。740)this.width=740" border=undefined>
      从表中可看出，2001年半年报冲销95万元减值准备，却在年报中报出计提1 812万元减值准备，很可能是在下半年公司觉得2001年扭亏难度大，故而干脆再多提减值准备，为以后年度扭亏做准备。果然，在2002年半年报中又冲回106万元的减值准备，实现扭亏为盈，得以恢复上市资格。新出台的新会计准则的新规定，将上市公司今后操纵资产减值准备这一利润调节的手段牢牢封死。
2.3 固定资产和在建工程减值的处理
    &n