(盘锦职业技术学院，辽宁 盘锦 124010)
摘 要：文章从经济学角度对会计失真现象进行了剖析，针对会计信息失真的原因，提出了治理会计失真行为的建议。
关键词：会计信息；失真行为；经济学；分析
中图分类号：f230  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)06—0045—02

会计信息真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是对会计的基本要求。然而愈演愈烈的会计信息失真和频频曝光的会计造假案，引起了社会对会计的普遍关注和政府的高度重视。有效解决会计信息失真问题，已成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。要治理需先探源，本文拟就会计失真行为从经济学角度作一分析，并在此基础上简要提出治理会计失真的几点思路。
1 会计失真行为的分类

会计信息是会计规则执行人根据一定的会计规则而生产出来的。会计信息失真首先与会计规则的质量相关；同时又与会计规则的执行紧密相关。会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：①会计规则执行人故意违背会计规则；②会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此，我们对会计信息失真提出“两分法”，即将会计信息失真区分为违规性失真和行为性失真。  

会计信息违规性失真是指会计规则执行人对会计规则执行的出于主观动机而对会计规则的违反和背离。它的存在由来已久，从某种程度上讲，审计之所以能够产生并不断取得发展，其根本原因就在于会计信息违规性失真的存在。

会计信息行为性失真是指由于会计人员个人素质及其他原因造成会计规则执行人未能完全正确地对会计规则实施。

区分“违规性失真”和“行为性失真”十分必要。前者是指 “蓄意造假”或“故意造成会计信息失真”的行为。这是我国当前企业会计信息失真问题的重点和难点，也是需要 “追根溯源”的主要方面。后者则是指“非故意的过失”、“会计人员专业素养”等原因所导致的会计信息失真。在此本文只就违规性失真作为分析的重点，因为它的性质更严重，对社会经济的负面影响也更大。
2 会计失真的经济学分析
2．1 从制度经济学的角度分析会计失真原因

从制度经济学角度来看，会计失真的本质是经纪人的机会主义行为倾向。它是指人具有随机应变、投机取巧，为自己谋取更大利益的行为倾向，包括有目的、有策略地利用信息，按个人的目标对信息加以隐藏和扭曲。目前相当一部分国有企业的产权不明晰，个人不必为自己的行为负责，也不可能从企业的遵守会计规则中获利，出于机会主义的动机，只要能谋取自身利益，就没有遵守规则的积极性了。我国市场经济的种种会计失真行为都是机会主义行为和产权不明晰的结果。
2．2 从信息经济学的角度分析会计失真原因

从信息经济学的角度来看，信息非对称是造成会计失真的根源。信息非对称是指双方所掌握的信息不同，部分人所掌握的自身信息总比另一部分人多。在现实中，会计信息的提供者和使用者之间先存在着严重的信息非对称，如果公司财务透明度低，或者信息传递不畅，企业的会计失真行为就不能被所有潜在的会计信息使用者及时发现，那么企业就容易摆脱相关的约束。 
2．3 从博弈论角度来分析会计失真原因

根据博弈理论，在会计信息提供者和使用者双方之间也存在着博弈过程。会计信息提供者选择守信还是失真，会根据自己的效用函数权衡这两种选择所产生的效用大小，依据自身行为效用最大化原则来选择自己的战略。

如果双方之间只进行一次博弈，且双方一方（会计信息提供者）为理性的经纪人，另一方只是被动地接受（首次博弈），此时从自身的角度寻找最优策略， 双方最终博弈的结果是一变形的纳什均衡解。此时作为会计信息提供者选择会计失真的效用当然达到最大。在信息传递不畅的环境下，结果只能如此。

如果进行重复博弈，会计信息提供方就有建立恪守信用的积极性了。一般而言，只要其失真行为的短期利益所得小于长期利益损失，他不会选择失真行为。并且博弈重复次数越多，建立信誉的积极性就越大，信誉的净收益随次数的增加而上升，双方博弈的结果则转为（守信，守信），实现了帕累托改进。
2．4 从交易成本论角度来分析会计失真原因

交易成本论认为若会计失真行为不能够产生足够的经济损失，失真行为就会继续下去；相反，如果失真的成本大于失真产生的收益，则失真行为将因失去利益驱动而减少或消失。  
3 会计失真的主要原因

通过以上四方面分析可知，造成会计失真行为的主要原因在于：
3．1 产权不明晰使会计失去了建立信用的基础

产权制度的基本功能是给人们