(安徽工业大学管理学院，安徽 马鞍山 243002)
摘 要：文章对新的“融资租赁准则”与2002《企业会计准则——租赁》中的一些改进之处作了简要的对比分析，并对新的“租赁准则”提出了一些建议。
关键词：融资租赁；租赁准则；会计准则
中图分类号：f233  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)08—0014—02 

财政部于2006年2月15日，颁布《企业会计准则第21号—租赁》（以下简称“租赁准则”），并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，执行新的具体准则的企业不再执行原准则（《企业会计制度》和《金融企业会计制度》），并鼓励其他企业执行。与2002年1月1日起施行的《企业会计准则——租赁》相比，2006“租赁准则”在租赁开始日的确认、公允价值的全面引入以及初始直接费用的资本化等方面有了显著的变化。
1 融资租赁会计准则的相关改进

2006租赁准则与2002原准则相比，有了很大的改进，主要体现在如下方面：
1.1 租赁开始日

原准则规定“起租日即租赁开始日”，2006租赁准则提出“租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中较早者为租赁开始日，明确了融资租赁承租人和出租人租赁债权的确认时点。
1.2 公允价值的全面引入

旧准则第八条规定，在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为租入资产的入账价值；而新准则规定，承租人应按等于租赁开始日租赁资产的公允价值金额，或是按更低的最低租赁付款额现值，在其资产负债表上将融资租赁确认为资产和负债。
1.3 初始直接费用的资本化

原准则规定，在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的，初始直接费用应确认为当期费用；2006租赁准则规定，初始直接费用，应当计入租入资产价值，即认为其是租赁资产及金额的一部分，即应予以资本化，纳入租入资产的价值。
1.4 融资租赁下，未确认融资费用的分摊

原准则第12条，第23条规定，未确认融资费用摊配，可以采用实际利率法，也可以采用直线法，年数总和法等；2006租赁准则明确规定应当采用实际利率法，取消了其他分摊分配利率的选择。

由此可见，新的融资租赁会计准则与2002原准则相比有了很大的改进。在租赁的定义中，更加体现了对于法律、合同的尊重；未确认融资费用、收益分摊、分配利率选择采用实际利率法，更加体现了精细管理的要求；同时对于公允价值的广泛引入，使得租赁资产价值的确认更加具有相关性，报表使用者的决策有用性也得到了提高。但是也不能不看到我国的租赁准则尤其是在融资租赁上仍然存在着一些问题，仍然未能很好地体现融资的实质，特别是在一些概念的定义，有关要素的确认与计量方面仍然存在一些不足，具体体现如下。
2 关于租赁准则中“最低租赁付款额”的认识
2.1 “最低租赁付款额”是租赁准则中的重要概念，它对确认租赁资产的入账价值，租赁期间承租方，出租方有关损益的确认与计量均会产生重要影响

按我国租赁准则的定义，最低租赁付款额是指“在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。”依据该定义，对承租人而言，最低租赁付款额包括以下内容：①各期最低支付的租金；②承租人或与其相关的第三方担保的资产余值；③违约金；④能够确定租赁结束时行使优惠购买选择权时的购买价。因此承租方在租赁开始日，将租赁
开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，如果该项占企业资产总额的比例不大，承粗人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款”。 
2.2 最低租赁付款额决定了承租人融资租入资产和长期应付款的入账价值，从而影响承租人租赁期内各期资产、负债和损益

“长期应付款”作为长期负债的一个重要账户，而租赁准则中关于最低租赁付款额的账务处理却不尽符合“负债”的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务；现实的账务