(内蒙古有色地质勘查局四队，内蒙古 呼和浩特 010010)
摘 要：文章通过对企业进行纳税筹划的可行性分析，提出了企业会计核算中的纳税筹划途径及应注意的问题与措施。
关键词：纳税筹划；会计核算；途径；措施
中图分类号：f275.2  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)10—0016—02

纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内，以节税为目的，依照税法的具体要求和生产经营活动的特点，对企业的筹划、投资、营运等生产经营事前的安排和运筹，使企业既依法纳税，又充分享有税法所规定的权利与优惠政策，从而享有最大的税收利益。纳税筹划不同于偷税、漏税，而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择。纳税筹划的目的在于减少纳税成本，谋求最大的税收利益。同时我国各税种的筹划与会计核算方法的选择有着密切的联系，许多纳税筹划技巧要通过会计核算才能实现，同一税种的应纳税额，有着不同的会计核算方法，产生的结果也不同。这就要求我们通过利用这些差异选择最佳的会计核算方法，从而使
企业的计税基数、应纳税额与期间，按照筹划预期得以实现。本文通过纳税筹划的可行性及企业在生产经营中几个有代表性的会计核算方法来选择探讨企业如何进行纳税筹划，以期取得“节税”的目的。
1 企业进行纳税筹划的可行性
1.1 纳税理论研究的发展为企业纳税筹划排除了思想障碍

过去人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从国家角度研究税收，强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着我国理论界对纳税主体的理论研究不断深入，随着企业财务管理、纳税筹划在现代企业财务管理中重要作用的认识不断提高，随着国家税收征收管理法和刑法对偷税的内含外延界定的不断明确，随着跨国公司以及会计师事务所涌入我国，带来的纳税筹划观念和技术，促进了我国纳税筹划研究水平的整体提高。
1.2 税收制度的建设为纳税筹划提供了空间

在1994年我国税收制度改革之后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展。稳定的税收制度为企业纳税筹划提供了空间。因为如果企业所面临的税收环境变化不定，那么企业所选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案变成一个最差的纳税方案。
1.3 税收优惠政策为企业纳税确定了自主权利

从宏观经济看，税收是调节经济主体的一种有效的经济杠杆。国家有意通过税收优惠政策，引导和鼓励企业采取符合导向的经济行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。企业在进行纳税决策时有选择企业组织形式的权利，有充分利用国家税收优惠政策的权力，有选择延期纳税的权力。
2 企业会计核算中的纳税筹划途径
2.1 在核算成本费用时进行筹划

对存货计价方法的选择。依据现行税法，存货计价可采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)、个别计价法等不同方法。存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。因为，不同的计价方法, 对结转销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。因此，企业可选择存货计价方法进行纳税筹划。但必须视物价情况而定：在物价持续下降的情况下，应选择先进先出的存货计价法；如果企业正处在所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多，这时企业也应选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；而在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法或移动平均法对存货进行计价，以避免各期利润忽高忽低, 造成企业各期应纳税所得额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。
2.2 折旧方法选择在纳税筹划中的运用

固定资产折旧具有抵税作用。会计制度规定