(江苏财经职业技术学院，江苏 淮安 223003)
摘 要：文章就审计工作新阶段如何坚持以审计创新为 动力，以规范审计业务管理为基础，以“人、法、技”建设为保障，全面加强审计业务质量 控制等问题进行了探讨。
关键词：会计师事务所；审计；质量控制
中图分类号：f239.0  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)22—0086—02
会计师事务所作为市场经济发展的基石，在实施宏观经济调控、促进资源优化配置以及保护 社会公众利益等方面起着基础性的作用。我国注册会计师行业是一个年轻的行业，会计师事 务所执业质量不高的问题比较严重。
1 会计师事务所审计质量控制失效的原因

审计质量控制失效的直接危害，主要体现在会计信息失真对资本市场健康发展的影响，破坏 了市场经济的正常秩序，同时对会计师事务所本身的生存与发展构成了威胁。造成审计质量 控制失效的因素主要有以下三个方面。
1.1 会计师事务所执业环境
1.1.1 市场运作机制不完善。由于目前我国国有企业存在国有股股东缺位、股权分散等问题，上市公司“内部人控制”现 象严重，经营者集决策权、管理权、监督权于一身，被审计人变成了审计委托人。注册会计 师在激烈的市场竞争中迁就上市公司、默许造假，几乎成了一种“理性选择”。
1.1.2 会计信息失真。越来越多企业为了融资及募集股本的需要，或者是为了达到逃避债务和偷税等目的，不惜采 取种种非法或貌似合法的手段对本企业的会计报表及投入资本进行粉饰和“包装”，造成会 计信息的严重失实。
1.1.3 行业间恶性竞争。我国目前的会计师事务所之间存在着比较严重的恶性竞争现象，采用同行压价、低价收费、 拉关系、给回扣等手段，揽客和保客已成为事务所的头号任务。事务所为了降低审计成本， 质量控制的政策与程序就不能有效落实；另一方面，恶性竞争直接导致事务所对客户的“强 烈依赖”，使注册会计师失去了审计概念中最重要的独立性。
1.2 会计师事务所自身存在的问题
1.2.1 事务所组织结构不合理。目前我国会计师事务所绝大多数实行的是有限责任公司制，实行合伙人制的不到10%，这样 事务所的承担的审计失败成本很低，潜在收益却很高，难以保持独立性。
1.2.2 人员职业素质不高。受传统审计方法和手段的影响，我国注册会计师总体业务水平参差不齐。普遍存在知识结构 单一、陈旧、会计、审计相关理论积累不足，忽视了后续教育，在面对层出不穷的新情况、 新问题时，显得力不从心。除业务素质外，从业人员违规执业，明知故犯的案件屡见不鲜。 
1.2.3 审计业务质量控制工作不落实。

《中国注册会计师质量控制基本准则》自1996年12月发布至今已施行多年，但仍有不少事务 所存在认识不到位、工作不得力、措施不落实的问题。
1.3 外部监管不力

在会计师事务所运作体制向市场化转化的过程中，注册会计师的自律管理沿袭了过去的行政 体制，官办公督，缺少监督、管理、服务的动力机制和制约条件，导致自律性组织设计功能 与职责无从实现。另一方面在行业规范上，过多强调行业自律和道德约束，没有引入司法监 控。事务所行使职能或者在具体办理监督、处罚的过程中，调查取证权以及行使处罚职能的 主体资格等等都遇到很多障碍，增加了监管工作的难度。尽管我国的《刑法》、《会计法》 、《注册会计师法》和《证券法》中规定了单位和注册会计师违规作假的行政责任、民事赔 偿责任和刑事责任，但在实践中很难落实，有法不依，执法不严问题突出。