(西北农林科技大学，陕西 杨凌 712100)
摘 要：针对由于中、小农业企业的会计核算系统资源缺 乏而存在着与生俱来的弱点，指出中、小农业企业应从提高财务人员素质、完善内控系统和 合理利用会计电算化三方面来规范会计核算，从而提供真实有效的会计信息。
关键词：农业企业；会计核算；呼和浩特
中图分类号：f275(226)  文献标识码：a  文章编号 ：1007—6921(2009)03—0056—02

近年来，中小种业企业迅速发展，其在活跃市场经济、增加社会就业、促进农产品生产纵向 一体化等方面的作用已日益突现，是经济发展中充满活力的有生力量。然而，通过对几家种 业公司会计核算状况的了解我们发现，大多数处于发展阶段的中小企业，其目前的财务会计 体系基本上能够满足业务和纳税申报的需要，但是由于资源的限制，会计信息系统还不能达 到完善的程度。
1 农业小企业会计核算中存在的问题
1.1 科目混乱，建账不规范
1.1.1 货币资金科目：经了解，农业企业相当一部分业务面向农民与小商人，因此对现金 的流动需求大，现金流动性极强，并且常常难以取得合法的收付款原始凭证，只能收到无法 正常入账的“白条”，因此，大量已用于支付费用的现金虚挂账上无法处理，导致了账实不 符的情况出现。
1.1.2 应收账款科目：据我们所调查的某农业小企业财务部门资深负责人的经验分析，目 前该企业应收账款中可确认为呆坏账的金额占应收账款账面余额的15.99%，但企业并未对应 收账款中的呆坏账计提坏账准备，几年来一直挂在账上，年年结转“上年余额” 。
1.1.3 应付账款科目：根据我们对农业企业财务人员的咨询结果得知，大多数中小农业企 业的应付账款中可确认的不必偿还的金额都占有很大数额，但类似于应收账款的呆坏账部分 ，该笔金额未按照《小企业会计》中所要求的那样计入“资本公积”科目，而是几年来一直 挂在账上未进行处理。

在关联方的往来交易中，有一些应计入“预收账款”科目的款项计入了此科目，使得新旧账 纷繁纠缠，而原始凭证也缺失不全。
1.1.4 财务费用科目：在调查中，有些农业小企业财务费用科目中只记录了与银行往来的 业务中发生的利息额与异地存取款手续费，而因借款、贷款行为发生利息支出并未计入财务 费用。后来了解到，之所以这样做是因为该企业由于规模小，缺少可用于抵押的资产，难以 从银行等正规金融机构贷到款，大部分所借款项均来源于私人贷款，因此无法取得合法的原 始凭证来将利息费用入账，所以报表上的财务费用科目并没有真实地反映企业因筹资行为而 发生的费用额。

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1.2 内部会计控制制度不完善

大多数中、小农业企业都启用了会计电算化系统，但电算化核算体系均不完善。在调查的小 企业中，有相当一部分企业财务部、销售部与库房方面的“购买付款出库——销售收款出库 ”链接和其他同步一体化核算仍无法实现，使得库房方面只能依据出库单、入库单等单据进 行记录，财务部门只能依据各门市部的销售报表进行记录并结转成本，这就不可避免地导致 了账账不符、账实不符的情况出现。
2 会计核算问题的根源

中小规模企业在会计方面之所以存在这些问题，其原因归根结底还是会计信息成本的问题。 由于企业规模小，起步时的初始投入不足，可以控制利用的资源有限，人员数量较少并且素 质参差不齐，这就决定了企业能够用于会计信息系统和内部控制系统建设方面的资源是很有 限的。

但是，建立一套较