(内蒙古财经学院 职业学院会计系，内蒙古 呼和浩特 010000)
摘 要：从战略成本管理的价值链分析、战略成本管理的 市场战略定位分析、成本动因分析等几方面就战略成本管理理论对成本会计的影响进行了探 讨。
关键词：战略管理；成本管理；成本会计
中图分类号：f234.2  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)14—0054—02

近几年来，企业环境发生了巨大的变化，导致了成本管理实务的显著变化与调整。研究成本 管理理论的新进展，探讨战略成本管理理论对成本会计系统以及对其他相关问题的影响，分 析支撑成本管理与会计实务的理论体系，有着重要的现实意义。

战略管理(strategic management)就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进 行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对 成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理(strategic coatmanagement)的提出。战略 成本管理就是通过战略性成本信息的提供与分析利用，来发展及确认企业竞争优势的形成和 成本持续降低环境的建立的最优战略。战略成本管理基本内容一般包括3个方面：①价值 链分析；②市场战略定位；③成本动因分析。战略成本管理是传统成本管理对竞争环境变化 所作出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。
1 战略成本管理的价值链分析

价值链思想认为，企业的价值过程按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相 互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。价值链的价值活动包括：第 一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性和协调性与企业的生 产制造有密切的联系；第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务活动 ，可以提高企业的信誉，带来无形价值；第三，价值链不仅包括企业内部各链式活动，还包 括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。 

传统成本管理着眼于企业内部，仅仅从价差、量差、效能差异和人工差异等方面寻找降 低成本的方法。而战略成本管理则从企业内部扩展到企业外部，重视企业外部环境的影响。 其中价值链分析主要是分析从原材料供应商起直至最终产品消费者的相关活动的整合，是从 战略角度分析如何控制成本。按其分析角度又分为行业价值链分析、企业内部价值链分析、 竞争对手价值链分析。
1.1 行业价值链分析与企业价值链分析

价值链一般按行业构成，相关行业之间有交叉价值链。分析行业价值链可探讨整个产业所属 企业的竞争地位和相应的分化、组合问题，既有 利于激发企业优势，增强竞争实力，又有利于促进社会资源的优化配置和合理使用。任何一 个企业均位于某行业价值链中的某一段，企业内部也可分解为许多单元价值链，每个价值链 既会产生价值，同时也要消耗资源。根据企业的战略目标可进行价值作业之间的权衡、取舍 ，调整各价值链之间的关系，从而确定单元价值链上的成本与效益。在战略成本管理中，价 值链分析将价值链延伸到企业之外，上游追溯到与企业供应商的合作，下游延至同客户的协 作，一方面可以利用上、下游价值链进一步降低成本或调整企业在行业价值链中的位置及范 围，以取得成本优势；另一方面通过对连接点双方关系的改善，可优化彼此的作业链，达到 互利的效果。
1.2 竞争对手价值链分析

它是在识别竞争者价值链和价值活动的基础上，确定其在各活动 上的成本耗费，通过比较分析，明确竞争优劣势，根据企业的不同战略，据以扬长避短，调 整企业的成本管理。在进行竞争对手价值链分析时，财务管理人员应制作本公司与主要竞争 对手的“价值链成本分折比较表”，找出与竞争对手在作业活动上的差异，选择适合本企业 的竞争战略。
2 战略成本管理的市场战略定位分析

价值链分析仅为战略成本管理提供了一个总体的分析框架，只有通过市场战略定位分析，将 成本管理同具体的战略相结合，才能体现出战略成本管理应有的管理效果。可选择的战略 有：
2.1 成本领先战略

成本领先战略是诸战略中最为明确的一种。成本领先战略的核心是企业通过一切可能的方式 和手段，降低企业的成本，成为市场竞争参与者中成本最低成本为竞争手段获取竞争优势。 成本低者，并以领先战略实质上是要求企业就是成本领先者，而不是 成为竞争这一地位的几个企业之一，所以，成本领先是一种强调先发制人策略的一种战略。 成本领先战略可通过大规模生产，追求曲线效应，严格控制成本等方法来实现，企业必须发 现和开发所有成本优势资源。
2.2 差异领先战略

差异领先战略的基本特点是突出产品为客户所看重的某一方面的 特定功能，力求在为客户所重视的产品性能的某一方面独树一帜，以便增强企业产品的竞争 力。如能获得差异领先的地位，就可以得到价格溢价的报酬，或在一定的价格下出售更多的 产品，或在周期性、季节性市场萎缩期间获得诸如买方忠诚等相应的利益。实施