(1徐州建筑职业技术学院；2中国矿业大学管理学院，江苏 徐州 22100 8)
摘 要：财政部新发布的所得税会计准则与以前的《企业 会计制度》相比在会计核算、计税差异等方面有较大变化。文章从出发点、核算范围、差异 的产生、核算程序、信息披露等角度对所得税会计的资产负债观与收入费用观进行了比较分 析。
关键词：所得税会计；资产负债观；收入费用观；比较
中图分类号：f233  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)14—0052—01

2006年2月财政部新发布的所得税会计准则与以前的《企业会计制度》相比在会计核算、计 税差异等方面有较大变化。新准则采纳资产负债观取代收入费用观，使用暂时性差异替代时 间性差异，开始采用与原有规定有较大改进的会计核算方法。
1 资产负债观与收入费用观的出发点比较

收入费用观债务法注重税前会计收益与应税收益之间的时间性差异，并将其对未来所得税的 影响作为对递延所得税和所得税费用的调整，应用的主要是收人/费用观，基于利润表。资 产负债观债务法则注重资产和负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，从暂时性差异 的本质出发，分析暂时性差异的原因及其对当期期末资产和负债的影响，进而确认未来的所 得税责任和利益，应用的是资产/负债观，基于资产负债表。
2 资产负债观与收入费用观的核算范围不同

暂时性差异从资产和负债看，是一项资产或一项负债之间的计税基础和其在资产负债表中的 账面价值之间的差额，随着时间推移会消除。时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费 用或损失时由于时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，差异在以后期 间能够转回。二者并不是等同的其核算范围是不一样的，例如以下几种情况将仅产生暂时性 差异而不产生时间性差异：①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；② 重估资产而在计税时不予调整；③购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和 负债，而在计税时不作相应调整；