(东北财经大学研究生院，辽宁 大连 116023)
摘 要：从我国资本市场实际出发，提出了会计实证研究 在我国的特殊局限性以及会计理论研究在我国未来的发展趋势。
关键词：实证研究方法；中国国情；局限性
中图分类号：f230  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2008)23—0012—01

会计研究方法是以会计理论研究为研究对象，旨在探索会计理论研究模式和规律的手段。总 体来说，会计研究方法以规范研究方法和实证研究方法为主，每种研究方法都有其应用的环 境、条件与前提，同样也有其优点和局限性。

纵观我国会计研究方法的应用及其研究，呈现出两种极端化的趋势。在上个世纪90年代以前 ，我国的会计研究方法基本上是以规范研究为主，由于受社会环境及其传统思想的影响，在 会计研究中对数学模型定量分析的方法排斥在主流研究之外，其主要的研究是对经济政策诠 释及其意识形态的传播。进入20世纪90年代以后，随着实证研究方法的引入和发展，一些学 者尤其是接受西方会计教育的学者，对我国传统的规范研究提出了尖锐的批评，甚至是全盘 否定。由此，会计研究方法从一个极端走向另一个极端，即大量的研究以实证研究为主，一 些学者尤其是青年学子，在缺乏基本的经济学、管理学、金融学、社会学、文化学、会计学 、财务学知识的前提下，简单地模仿西方实证研究方法，运用西方成熟的实证会计方法来裁 剪我国的现实，其结果是使会计研究变成单纯的数学模型，在不结合我国现实的假定下，完 全依靠数学来演绎论证过程，得出与我国的现实没有任何关系的所谓“成果”，使我国的会 计研究走入了“只见树木，不见森林”的纯工具化迷途中。

实证研究方法不可避免地成为我国会计理论研究的趋势所在，但是，会计实证研究方法真的 适合我国的国情吗？
1 会计实证研究方法的普遍局限性

与会计规范研究方法相比，实证研究方法有其自身的局限性，这些局限性是实证研究方法与 生俱来的，由其产生的环境和其自身的特点有关，是国内外学者所普遍需要面对的问题，具 体包括：
1.1 无法避免归纳逻辑的局限性。实证会计研究的一个重要方法论依据，就是力图通过寻 找与待证明理论或假说关联的正确预测结果来证明理论或假说的正确。但是，这种研究方式 并不能对理论或假设的正确性进行充分的证明。
1.2 经济学或会计学所研究的是社会经济问题，与自然科学不同。社会经济活动是在一定 的社会制度下进行的，涉及到社会各阶级和各阶层人的利益。因此它作为一门社会科学无法 完全摆脱价值判断。
1.3 正像帕斯摩(1953年) 描述的:“实证理论( 社会科学理论) 将具有与物理学相同的局 限性，它无法告诉我们应该怎么做，充其量只能告诉我们要么建造桥梁，要么设法摆渡过去 。”
1.4 研究人员在建立会计理论的过程中必然带有主观随意性。研究课题的选择和理论模式 的建立都会受到研究人员自身价值观的影响。
1.5 在选择变量、建立数学模型时，有些影响因素无法量化。模型变量的选择，说到底是 影响关系分析，就拿消费函数来说，影响消费水平的因素很多，如收入、物价、消费心理和 消费习惯等，但在研究中常常只考虑收入这一个影响因素。 
1.6 统计上因果关系的局限性，作为模型必然有所抽象、有所简化，决不可能再现实际中 因果关系丰富多彩的各种规定性。并且， 统计模型是进行假说检验的一种手段， 其检验的 本质是证伪，而不是证实。所以，统计分析无论多么高级、精细、复杂，也不可能证实实际 上的因果关系，研究人员应该对此有清醒的认识。
2 会计实证研究方法在我国的特殊局限性
中国会计实证研究面对的环境与西方具有极大的不同，其中最关键的就是资本市场的发育程 度以及相关的法律法规和政策。目前，我国资本市场尚