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摘 要：文章介绍了增值税的含义、发展历史以及增值税 转型给我国经济发展带来的推动作用。
关键词：增值税；转型；经济发展
中图分类号：f810.42  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)20—0031—03
1 增值税的含义

从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品 的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征 税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此， 我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定 的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额 ，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流 转税。增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，无增值不征税，但在实际 当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国采用了国 际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销 项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税进项税额，其差额就是增值部分应缴 纳的税额。
公式为：应纳税额=销项税额-进项税额 

增值税计算公式：含税销售额/(1+税率)=不含税销售额 

不含税销售额×税率=应缴税额

上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负 担的。比如： 

a公司（以下简称a）向b公司（以下简称b）购进货物200件，金额为20 000元，但实际上要 付给b的货款并不是20 000元，而是20 000+20 000×17%(假设增值税率为17%)=23 400元。  

为什么只购进的货物价值才20 000元，另外还要支付个3 400元呢？因为这时，a作为消费 者就要另外负担3 400元的增值税，这就是增值税的价外征收。这3 400元增值税对a来说就 是“进项税”。b多收了这3 400元的增值税款并不归其所有，b要把3 400元增值税上交 给国家。所以b只是代收代缴，并不负担这笔税款。

再比如： 

a公司把购进的200件货物加工成甲产品80件，出售给c公司（以下简称c），取得销售额30 0 00元，a要向c收取的甲产品货款也不只是30 000元，而是30 000+30 000×17%=35 100元， 因为c公司这时作为消费者也应该向a公司另外支付5 100元的增值税款，这就是a的“销项税 ”。a收了这5 100元增值税额也并不归a所有，也要上交给国家，所以，5 100元的增值税款 也只是代收代缴而已。 

如果a公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。 

a公司购进货物的支付的进项增值税款是3 400元，销售甲产品收取的销项增值税是5 10 0 元。由于a是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，a上交给国家增值税 款就不是向c公司收取的5 100元，而是：5 100-3 400=1 700元，所以这1 700元也是c公司 在向a购甲产品时付给a的，通过a交给国家。c公司买了a公司的甲产品，再卖给d公司，d公 司再卖给e公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费者，也就把增值 税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。 

增值税的一大优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题，根据对外购固定资产所含 税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除 外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严 重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消 费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除 重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消 费型增值税。
2 我国增值税经历的发展历史

1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，12月25日，财政部下 发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，于1994年1月1日起施行。

1994年 ，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑 制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增 值税转型改革的必要性日益突出。

实行增值税的优点：①有利于贯彻公平税负原则；②有利于生产经营结构的合理化；③有利 于扩大国际贸易往来；④有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。

2004年9月14日，财政部、国家税务总局发文正式启动改革试点。当时采取的是“增量 抵扣”方式，改革试点领域也限定在八大行业。

同年12月27日，财政部、国家税务总局联合下发紧急通知，对东北税改的关键政策做出 重大调整，将“增量抵扣”方式转变为“全额抵扣”。2005年，试点方案又从“全额抵扣” 再度转为“增量抵扣”。 

不难发现，从试点到全面实施，增值税转型由一种税收优惠政策转化为一种制度安排，从根 本上体现中性原则，真正实现纳税人的税负公平。

党的十六届三中全会明确提出要适时实施这项改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成 这 一改革。自2004年7月1日起，在东北、中部等部分地区已先后实行了改革试点，试点工作运 行顺利，达到了预期目标。2