(武汉理工大学 经济学院，湖北 武汉 430070)
摘 要： 文章运用博弈论的方法对税收筹划必要性和税收筹划的过程进行了分析，探讨 税收筹划的必要性和可行性。认为税务筹划取决于纳税人追逐自身利益最大化的内在动机和 国家税收制度、政策等外部环境，应该说能够使税务筹划得以真正实现的决定性因素是外部 税收制度及国家其他政策和制度等外部环境。
关键词：税收筹划；博弈分析；信息
中图分类号：f810.42  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)20—0028—02

税收筹划是指纳税人在不违反法律、法规的前提下，根据政府的税收政策导向，通过预 先的合理安排 , 从中选择最优的纳税方案，以求利益最大化的一种活动。    

税收筹划是企业在生产经营管理中的重要理财环节，这种活动的前提必须是企业尽量在 不违反税法的前提下搜集信息，然后筹划主体通过认真分析与比较，寻找能够达到筹划主体 理财目标的各种纳税方案，通过对这些方案进行分析比较，最后付诸实施，并在实施过程中 根据获得的更完全的信息对所发现的问题进行再修正，而后再实施。

企业进行税收筹划时需搜集的信息包括两方面：①从企业的角度来讲，它对自身的筹 划目的、财务状况和经营管理水平有着充分的了解，并且熟悉和掌握国家的各种税收法规和 政策，从某种意义上讲这方面的信息是完全的。②企业在进行税收筹划时还要及时了解一些外部信息，如同行业的发展状况，国家 税收政策的变化与调整等，事实上，作为一个企业无法准确预测和掌握外部环境的变化时间 、变化方向以及如何变化等。比如国家既定的税收政策对企业来说是透明的、公开的，但是 一旦作为立法者的国家修改税法、完善税制，纳税人如果不能及时进行应变调整，就难免要 遭受损失。此时，可能存在一定程度的信息不对称。对于国家来讲同样如此，税收法规政策 的改进完善是建立在企业进行税收筹划后的反馈信息之上的，但是国家无法及时并准确掌握 企业将要如何利用现行税收政策法规，采取何种方式进行税收筹划。

从博弈论的角度来看，国家利益和纳税人利益在数量上的消长关系反映并决定了征税主体和 纳税主体在指向上相似而在形态上各异的价值取向，①政府凭借国家权力要尽可能地多征纳 税款；②纳税人基于自身经济利益的考虑会尽可能少的缴纳税款。

因此，以政府为主体的征税人与以企业为主体的纳税人成为博弈的双方在博弈的过程中,博 弈 双方可以在遵守某种协议的条件下实现一种理想状态，即“纳什均衡”，而该均衡的前提是 双 方遵守协议的收益大于破坏协议的收益。在追求自身利益最大化的驱动下，博弈双方都有不 遵守协议的动机，那么协议的制定就成为问题的关键。所以，作为征税主体的国家在制定税 收法律制度时既要考虑纳税人的生存发展，还要考虑税源的可持续增长，从而必然会预先为 纳税人留出一定的空间，为企业进行税收筹划提供了可行空间。
1 税收筹划必要性的博弈分析
1.1 市场竞争的需要——企业与企业之间的博弈分析 

有同等条件的企业a和b，都拥有税收筹划的条件。经过估计有三种选择，如果两个企业都不 进行税收筹划，各自的收入为10单位，缴纳5单位税后，净收益为5单位；如果他们都进行税 收筹划，各分得收入为12单位（成本下降，价格下降，收入增多）， 缴税4单位，各自付出 筹划成本0.5单位，各自净收益为7.5单位；如果一个筹划另一个不筹划，筹划方收入为15单 位，另一方收入为9单位，扣除各自的税款和成本后，筹划方取得净收益10.5单位，另一方 净收益为4单位。 博弈矩阵如下： 
740)this.width=740" border=undefined>

如果博弈中信息是完全的，a与b企业同时选择自己的行动并且只选择一次，这样上述模型符 合完全信息静态博弈的特征，存在最优解（7.5，7.5），即（筹划，筹划）是模型的最优解 。也就是说，