(包头第三热电厂，内蒙古 包头 014060)

摘要：文章阐述了人力资源会计的含义和作用，并着重对人力资源会计的确认与计量，以及国内发展前景进行了探讨。

关键词：人力资源；会计确认；计量研究

中图分类号：c961  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)21—0019—02

人力资源会计产生于20世纪60年代，以人力资源为研究对象，主要研究组织中人力资源成本和价值的确认、计量记录和报告问题，其主体是掌握现代科学知识和具有创新潜能的高素质人才，人力资源会计要满足企业管理当局和其他相关机构对人力资源信息的需要。

1人力资源会计的含义和作用概述

人力资源会计主要包含两方面的内容，即：人力资源会计的确认、人力资源会计的计量。对人力资源确认的首要问题，是人力资源能否资本化。这需要我们转变传统的资产观念。衡量是否为资产的重要条件，是看其能否给企业带来经济利益。通过对人力投资的投入与产出进行分析，可看出它可给企业创造潜在的、巨大的经济利益。

人力资源价值是对职工未来的获利能力的计量，它取决于职工为企业提供的潜在经济利益的大小。对它的计量方法，包括未来工资贴现法、经济价值法、行为矩阵法等。但不论哪一种方法，不是主观判断及估计性较大，就是晦涩难懂，费时费力。
2 人力资源会计确认与计量研究
2.1 可确认性研究
人力资源是否作为一项会计要素处理，可以从以下2个方面进行分析：
2.1.1 从人力资源投资支出的性质来看。企业对人力资源进行投资，花费大量支出用于劳动者教育、保健等方面，并最终转化为劳动者的知识和技能。其目的是提高劳动者生产能力和素质，能够在未来会计期间给企业带来更多的经济收益。这种支出不仅与本期收益的取得有关，而且与以后各期收益的取得有关，按照划分收益性支出和资本性支出的原则，应予以资本化，作为一项资产。
2.1.2 从资产的认定标准来看。根据我国《企业会计准则》的界定，“资产是企业拥有或控制的，能以货币计量的经济资源”，它应该具有3个衡量标准：①必须是一项经济资源，未来可提供收益；②可以用货币计量其价值；③能够为会计主体拥有或控制的。首先，人力资源以人为载体，通过生产活动可为企业创造经济价值，提供未来收益。所以，作为资产处理的并不是作为人力资源载体的人本身，而是提供未来经济效益的服务能力和潜力所付出的人力资源投资构成的会计资产。以人为载体的人力资源与劳动工具、劳动对象共同构成生产力三要素，为企业创造经济价值，带来经济收益，是符合资产的第一项确认标准的。人力资源作为一种经济资源，需要企业取得、开发和利用，这些都要发生成本支出，并且各项支出本身都是以货币形式反映的。因此，人力资源是可以用货币计量其价值的。至于第三条标准，当一个企业聘用一个劳动者时向该劳动者支付了工资等费用，意味着在合同期限内取得或控制劳动力资源的使用权。因此，从这个角度上来讲，人力资源理所当然是会计主体的资产。

经过以上分析，根据划分收益性支出和资本性支出原则和资产的认定标准，人力资源应该确认为企业的一项资产。
2.2 人力资源会计的计量方法研究

人力资源即劳动力资源，属于经济范畴：将人力资源纳入会计核算的范围，就形成了人力资源会计。人力资源的计量可以从2个方面进行：①按成本计量，②按价值计量。
2.2.1 人力资源成本会计。人力资源成本是指为取得和开发人力资源而发生的费用支出，包括人力资源的取得成本、使用成本、开发成本和离职成本。人力资源的取得成本是指“取得”一个新员工所必须付出的代价；人力资源的使用成本是指在使用员工的过程中发生的支出；人力资源的开发成本是指为提高人力资源的产出能力，提高员工的工作效率而发生的支出或付出的代价；人力资源的