(内蒙古财经学院 会计学院，内蒙古 呼和浩特 010050)
摘 要：文章对新旧会计准则中有关资产减值方面的不同 作了比较分析，探讨了在实务中出现的问题，并针对这些问题提出了相应的建议。
关键词：企业会计准则；资产减值；资产组   
中图分类号：f230  文献标识码：a  文章编号：1007—6921(2009)22—0025—02

我国先后于1992年和2000年制定、修订了《企业会计准则》和《企业会计制度》（简称旧制 度），规定对应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产计提减值准备。自2001年实施以 来，因其规定比较分散，没有系统的关于各项资产减值确认和计量的规定，尤其对一些减值 判断标准没有进行量化规定，在实际应用中很多方面都要求企业自己判断，损失的转回也较 为随意，使其成为个别上市公司操纵利润的手段，直接导致上市公司提供的会计信息的可信 度受到置疑。2006年2月15日，我国财政部正式颁布了修订后的《企业会计准则-基本准则》 ，并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。随着该基本准则一起颁布的还有38项具体会 计准则。其中，《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称新准则）明确规定，在资 产 负债表日，当资产的可收回金额低于其账面价值即发生了资产减值，企业应确认资产减值损 失，并计提相应的减值准备。新准则借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》，结合我 国的实际情况，对原有内容进行了修改，基本实现了与国际会计准则的趋同。
1 新旧准则中有关资产减值方面的比较分析

与旧准则相比，新准则主要有以下几点不同：
1.1 明确了资产减值确定的时间

在减值迹象判断上，新准则比旧准则的要求更加明确。 新准则规定，会计期末企业是否计提资产减值准备取决于资产是否存在减值迹象。如果资产 不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认资产减值损失。也就是说，只 有在存在减值迹象的情况下才要求估计资产的可收回金额。
1.2 提出了资产组的概念

旧准则对资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在 实务中，许多固定资产、无形资产都难以单独产生现金流量。因此，要求以单项资产为基础 计提在操作上有困难。资产组是本次新准则提出的新概念，根据准则定义，资产组是企业认 定的最小资产组合。新准则规定，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该 资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
1.3 对商誉进行减值测试

规定了计提商誉减值准备的方法，取消了直线法摊销，改用公允价值。新准则规定，对于企 业合并所形成的商誉，企业应每年必须至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资 产组或资产组组合才能据以确定是否应当确认减值损失。
1.4 采用了公允价值计量属性

新准则规定，资产的可收回金额应当根据资产的公允价值 减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。为提高可操作 性，资产减值准则对资产的公允价值、处置费用以及资产预计未来现金流量的现值的计量提 供了较为详细的应用指南。
1.5 限制了资产减值损失的转回

新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。
2 资产减值会计在实务中存在的问题

由于我国企业所处经济、法律环境以及企业管理惯例和管理水平等原因，新会计准则在实 施过程中会遇到很多问题，主要表现为：
2.1 资产组的划分较难确定

新准则引入了“资产组”的概念。我国现行资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但 在实务中，许多固定资产，无形资产难以单独产生现金流量，因此，新准则要求对于不能独 立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试。尽管准则中规定了 确定资产组的原则，并指出确定资产组时应保持一致性，不应随意更改，但由于企业的生产 经营活动方式灵活多变，企业的特点各不相同，在确定资产组时，没有一个确定的标准，这 就增加了执行难度。同时资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提 多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观 上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。
2.2 商誉减值测试较为